一、政策背景：從“寬口徑”到“精準(zhǔn)滴灌”

　　2021—2024年，國(guó)家先后將制造業(yè)、科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例提至100%，年均減稅超3000億元。但部分企業(yè)把“常規(guī)升級(jí)”“售后調(diào)試”包裝成研發(fā)，導(dǎo)致政策紅利“注水”。2025年第18號(hào)公告首次提出“三不得+一熔斷”：

　　• 三不得：三類(lèi)研發(fā)活動(dòng)不得加計(jì)扣除;

　　• 一熔斷：若某行業(yè)虛假研發(fā)申報(bào)金額占比>5%，暫停該行業(yè)下一年度加計(jì)扣除資格。

　　二、2025年新規(guī)：這3類(lèi)研發(fā)活動(dòng)將被“踢出”優(yōu)惠范圍

　　根據(jù)《通知》第三條，以下三類(lèi)研發(fā)活動(dòng)不得納入加計(jì)扣除范圍，企業(yè)須立即自查整改：

　　1. 純商業(yè)模式創(chuàng)新或管理流程優(yōu)化項(xiàng)目

　　典型表現(xiàn)：

　　• 開(kāi)發(fā)內(nèi)部OA系統(tǒng)、ERP流程改造

　　• 設(shè)計(jì)會(huì)員積分體系、營(yíng)銷(xiāo)策略升級(jí)

　　• 運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)(無(wú)核心技術(shù)突破)

　　政策解釋：

　　商業(yè)模式、組織管理、服務(wù)流程的優(yōu)化，雖有助于企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升，但不屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所定義的“技術(shù)性研發(fā)活動(dòng)”。2025年起，此類(lèi)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用(如人工、差旅、軟件采購(gòu))不得計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)。

　　合規(guī)建議：若項(xiàng)目涉及算法優(yōu)化、AI模型訓(xùn)練、數(shù)據(jù)安全加密等核心技術(shù)，需單獨(dú)列支并提供技術(shù)文檔佐證，方可部分納入。

　　2. 常規(guī)性產(chǎn)品改型、簡(jiǎn)單功能迭代或外觀設(shè)計(jì)

　　典型表現(xiàn)：

　　• 手機(jī)外殼顏色更換、APP界面UI調(diào)整

　　• 家電產(chǎn)品增加定時(shí)功能(基于現(xiàn)有模塊)

　　• 軟件版本從v1.0升級(jí)至v1.1(無(wú)底層架構(gòu)變化)

　　政策解釋：

　　此類(lèi)活動(dòng)屬于“產(chǎn)品維護(hù)”或“適應(yīng)性修改”，缺乏技術(shù)突破性和創(chuàng)新高度。新規(guī)明確：“僅涉及功能疊加、界面美化或參數(shù)調(diào)整的研發(fā)，不視為實(shí)質(zhì)性研發(fā)。”

　　合規(guī)建議：企業(yè)應(yīng)建立“研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)論證報(bào)告”，說(shuō)明技術(shù)難點(diǎn)、創(chuàng)新點(diǎn)及與原有技術(shù)的差異，避免被認(rèn)定為“偽研發(fā)”。

　　3. 委托境外機(jī)構(gòu)開(kāi)展的非核心技術(shù)研發(fā)活動(dòng)

　　典型表現(xiàn)：

　　• 委托海外公司開(kāi)發(fā)普通網(wǎng)頁(yè)、小程序

　　• 外包APP前端開(kāi)發(fā)(無(wú)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán))

　　• 購(gòu)買(mǎi)國(guó)外技術(shù)模板進(jìn)行本地化適配

　　政策解釋：

　　為防止技術(shù)“空心化”，新規(guī)嚴(yán)格限制境外研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。凡涉及國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)核心技術(shù)領(lǐng)域(如芯片、工業(yè)軟件、高端裝備)的研發(fā)，若委托境外機(jī)構(gòu)且無(wú)境內(nèi)技術(shù)主導(dǎo)，相關(guān)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　例外情況：若企業(yè)能提供境內(nèi)團(tuán)隊(duì)主導(dǎo)設(shè)計(jì)、架構(gòu)、集成的證明材料，且境外部分僅為輔助開(kāi)發(fā)，可按實(shí)際比例申報(bào)。

　　三、高新企業(yè)應(yīng)對(duì)策略：三步確保合規(guī)與優(yōu)惠延續(xù)

　　面對(duì)政策收緊，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)調(diào)整研發(fā)管理機(jī)制，確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠：

　　1. 開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目“合規(guī)性篩查”

　　立即組織財(cái)務(wù)、研發(fā)、法務(wù)部門(mén)對(duì)2024—2025年所有研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤(pán)，識(shí)別是否存在上述三類(lèi)“高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目”，及時(shí)調(diào)整歸集口徑。

　　2. 強(qiáng)化研發(fā)過(guò)程留痕管理

　　建立“五統(tǒng)一”管理體系：統(tǒng)一立項(xiàng)、統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一人員、統(tǒng)一臺(tái)賬、統(tǒng)一驗(yàn)收。每個(gè)項(xiàng)目須留存《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》《技術(shù)難點(diǎn)說(shuō)明》《階段性成果報(bào)告》等原始資料。

　　3. 對(duì)接科技部門(mén)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)審

　　多地科技局已開(kāi)通“研發(fā)項(xiàng)目合規(guī)性預(yù)審?fù)ǖ?rdquo;，企業(yè)可提前提交項(xiàng)目材料，獲取官方認(rèn)定意見(jiàn)，降低后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、未來(lái)趨勢(shì)：研發(fā)優(yōu)惠將更“精準(zhǔn)化”“動(dòng)態(tài)化”

　　2025年新規(guī)只是一個(gè)開(kāi)始。未來(lái)，國(guó)家將推動(dòng)以下改革：

　　• 建立“研發(fā)活動(dòng)白名單”制度：重點(diǎn)支持人工智能、量子信息、生物制造、6G等前沿領(lǐng)域;

　　• 引入第三方技術(shù)評(píng)估機(jī)制：由專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目創(chuàng)新性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審;

　　• 實(shí)施“動(dòng)態(tài)監(jiān)管+信用懲戒”：對(duì)虛假申報(bào)企業(yè)納入“科技信用黑名單”，影響高新認(rèn)定、融資與招投標(biāo)。
 

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