一、研發(fā)費(fèi)用歸集政策基礎(chǔ)與核心指標(biāo)要求

　　(一)核心政策口徑

　　-歸集范圍限定：僅可納入人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用八大類，超出范圍的費(fèi)用不得歸集。

　　-特殊口徑要求：委托外部研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額;其他費(fèi)用占研發(fā)總費(fèi)用比例不得超過(guò)20%;企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)用比例不低于60%。

　　(二)硬性比例指標(biāo)

　　-近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額比例需符合：最近一年銷售收入≤5000萬(wàn)元(含)的企業(yè)不低于5%;5000萬(wàn)元<最近一年銷售收入≤2億元(含)的企業(yè)不低于4%;最近一年銷售收入>2億元的企業(yè)不低于3%。

　　-實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，需確保期間研發(fā)費(fèi)用歸集完整且比例達(dá)標(biāo)。

　　二、研發(fā)費(fèi)用歸集核心難點(diǎn)解析

　　-研發(fā)項(xiàng)目邊界模糊：預(yù)研階段與常規(guī)生產(chǎn)階段劃分不清晰，生產(chǎn)線改造等非研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用混入研發(fā)項(xiàng)目;未以單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為單位開(kāi)展歸集，導(dǎo)致費(fèi)用歸屬混亂。

　　-人員人工費(fèi)用分?jǐn)偁?zhēng)議：非全職研發(fā)人員工資全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，未按實(shí)際參與研發(fā)的工時(shí)比例分?jǐn)?缺乏研發(fā)人員考勤記錄、工時(shí)分配表等佐證材料，分?jǐn)傔壿嫙o(wú)依據(jù)。

　　-直接投入費(fèi)用混用難區(qū)分：研發(fā)用材料與生產(chǎn)用材料領(lǐng)用記錄不明確，無(wú)專項(xiàng)領(lǐng)退庫(kù)臺(tái)賬;試制產(chǎn)品用料未單獨(dú)核算，與量產(chǎn)產(chǎn)品用料混淆歸集。

　　-跨項(xiàng)目/多用途費(fèi)用分?jǐn)偛灰?guī)范：共用儀器設(shè)備折舊、研發(fā)場(chǎng)地水電等公共費(fèi)用未采用合理方法分?jǐn)?分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)未提前確定，或不同會(huì)計(jì)期間采用不同分?jǐn)偡椒?，?shù)據(jù)缺乏一致性。

　　-輔助賬管理不規(guī)范：未建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬或手工賬涂改嚴(yán)重;輔助賬記錄與財(cái)務(wù)總賬、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不一致，關(guān)鍵憑證缺失。

　　-委托外部研發(fā)合規(guī)性不足：委托研發(fā)合同未按要求完成科技行政主管部門(mén)登記;未保留受托方費(fèi)用明細(xì)，或委托成果與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性不足。

　　三、歸集難點(diǎn)破解策略與實(shí)操要點(diǎn)

　　(一)明確研發(fā)邊界，夯實(shí)歸集基礎(chǔ)

　　-建立全鏈條研發(fā)項(xiàng)目管理制度：通過(guò)董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)形成正式立項(xiàng)文件，明確各研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)、周期、預(yù)算、人員組成及起止時(shí)間，作為費(fèi)用歸集的核心依據(jù)。

　　-嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)活動(dòng)：制定研發(fā)活動(dòng)判定標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)研、中試、量產(chǎn)等階段的劃分節(jié)點(diǎn)，非研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用堅(jiān)決不予歸集;單獨(dú)核算各研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用，確保一項(xiàng)目一歸集。

　　(二)規(guī)范費(fèi)用分?jǐn)?，?qiáng)化憑證支撐

　　-人員人工費(fèi)用：建立研發(fā)人員工時(shí)管理制度，按月記錄全職及非全職研發(fā)人員的研發(fā)工時(shí)與生產(chǎn)工時(shí)，按工時(shí)比例分?jǐn)偣べY薪金、社保公積金等費(fèi)用;留存工資清單、工時(shí)分配表、勞動(dòng)合同等佐證材料。

　　-直接投入費(fèi)用：設(shè)立研發(fā)材料專項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄領(lǐng)用材料的項(xiàng)目歸屬、數(shù)量、金額及用途;試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)單獨(dú)核算，研發(fā)樣品銷售收益需按規(guī)定沖減對(duì)應(yīng)研發(fā)投入。

　　-跨項(xiàng)目/多用途費(fèi)用：采用工時(shí)法、預(yù)算法等合理分?jǐn)偡椒?，?duì)共用資產(chǎn)折舊、公共費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?分?jǐn)偡椒ㄔ谀甓瘸醮_定并保持一致，在申報(bào)材料中明確說(shuō)明分?jǐn)傔壿嫛?/p>

　　(三)強(qiáng)化輔助賬管理，確保數(shù)據(jù)一致

　　-依托ERP系統(tǒng)或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)軟件建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，按項(xiàng)目、按費(fèi)用類別明細(xì)核算;確保輔助賬記錄與財(cái)務(wù)總賬、明細(xì)賬、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)完全一致，做到賬賬相符、賬證相符。

　　-定期核對(duì)輔助賬數(shù)據(jù)，及時(shí)更正差異;留存研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的發(fā)票、合同、付款憑證、領(lǐng)料單等原始憑證，確保歸集數(shù)據(jù)可追溯。

　　(四)規(guī)范委托外部研發(fā)管理

　　-委托研發(fā)合同需按規(guī)定完成登記，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，委托境外研發(fā)由委托方登記;明確委托研發(fā)成果歸屬，確保成果與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。

　　-嚴(yán)格按獨(dú)立交易原則確定委托費(fèi)用，留存受托方費(fèi)用明細(xì)清單;按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額，準(zhǔn)確核算境內(nèi)外委托研發(fā)費(fèi)用占比。
 

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