在高新技術企業(yè)認定中，企業(yè)須關注高新收入占比指標。根據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例，不得低于60%。實務中，企業(yè)要想準確計算該指標，需要先準確歸集分母和分子。

分母：勿忽視視同銷售收入和利息收入

“分母”，指的是企業(yè)同期總收入。

按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，總收入是指收入總額減去不征稅收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅應納稅所得額。其中，收入總額是會計報表調整后的企業(yè)所得稅應稅收入，除營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括投資收益和調整項目等。

實務中值得注意的一個問題是，視同銷售收入是否應計入收入總額，計算高新收入占比這一指標？企業(yè)所得稅法列舉了九項可以計入收入總額的項目，分別為銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，受捐贈收入和其他收入。視同銷售收入并未包含在內。據此，有觀點認為，視同銷售收入不計入收入總額。

筆者認為，除上述九項收入外，還須參考其他相關政策。首先，從企業(yè)所得稅應納稅所得額直接計算法的公式上看，視同銷售收入需要計入應納稅所得額，且不包括在其他的項目中；其次，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入應包括視同銷售收入；同時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調整項目明細表》（A105000）中，“視同銷售收入”欄次在收入類調整項目中。據此，筆者認為，視同銷售收入是連接會計與納稅的橋梁，是收入總額的特殊形式。比如視同銷售貨物，對應上述九項收入中的第一項銷售貨物收入，計入收入總額；視同銷售的產品，如果同時是高新產品，應納入收入金額合并計算。

另一方面，企業(yè)還應注意利息收入。利息收入在企業(yè)所得稅年度申報表《期間費用明細表》（A104000）的“財務費用—利息收支”欄次進行列示，屬于扣除項目；而根據企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。這是應納稅所得額直接和間接計算法之間的差異。直接計算法是收入總額減去各項扣除和減免稅項目，間接計算法是利潤總額加減納稅調整項目。收入總額是直接計算法中的概念，與會計的利潤總額不同。這種情況下，企業(yè)歸集收入總額，應考慮收入類納稅調整事項對總收入金額的影響，將符合條件的利息收入，計入收入總額，作為計算收入占比這一指標的一部分。

值得注意的是，實務中，部分企業(yè)會存在未按合同約定計息日計息，企業(yè)所得稅匯算清繳時通過“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”欄次，在應計息年度做納稅調增處理，在收到利息年度再做納稅調減的情況。此時，企業(yè)應按納稅調整后的利息收入凈額，計入收入總額。

分子：包括接受委托研發(fā)收入

除了“分母”，還須準確歸集“分子”——高新技術產品（服務）收入。

實踐中一個值得關注的問題是：接受委托研發(fā)取得的收入，是否屬于高新技術產品（服務）收入？

高新技術產品（服務）收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。其中，技術性收入包括技術轉讓收入、技術服務收入和接受委托研究開發(fā)收入。也就是說，企業(yè)接受委托研發(fā)，取得的收入，也屬于高新技術產品（服務）收入的范疇。

需要提醒的是，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對受托研發(fā)活動并無合同登記要求，但根據現行有效的《科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈技術合同認定登記管理辦法〉的通知》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）規(guī)定，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。基于此，企業(yè)接受委托研發(fā)，須按照規(guī)定及時辦理合同登記。對于委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，委托方僅能以實際發(fā)生額的80%計入其研發(fā)費用總額，而受托方并不受此規(guī)定限制，可全額確認高新技術產品（服務）收入。

參考案例

某醫(yī)療科技上市公司甲公司2020年年度利潤表顯示，企業(yè)投資收益為交易性金融資產持有收益。假設該公司擁有知識產權的高新收入構成為：營業(yè)收入40000萬元、視同銷售收入200萬元；2020年取得營業(yè)收入47025萬元、其他收益1435萬元、投資收益1393萬元、營業(yè)外收入4萬元、利息收入869萬元（無需要納稅調整的事項）。利潤表顯示收入金額合計50726萬元。其他收益和營業(yè)外收入均為符合條件的不征稅收入。

甲公司企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調整項目明細表》（A105000）顯示，企業(yè)確認視同銷售收入納稅調增金額200萬元，確認投資收益納稅調減金額1393萬元，不征稅收入納稅調減金額=1435+4=1439（萬元）。

該企業(yè)收入總額為利潤表的收入金額加調整項目的視同銷售收入減投資收益，為50726+200-1393=49533（萬元），總收入為收入總額減去不征稅收入，為49533-1439=48094（萬元）。高新收入為營業(yè)收入加視同銷售的高新收入40000+200=40200（萬元），高新占比為40200÷48094×100%=83.59%。

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