高新技術(shù)企業(yè)認定實務(wù)中一直有個傳說“三表的研發(fā)費必須一致”。監(jiān)管部門關(guān)心這些數(shù)據(jù)是因為不同來源的數(shù)據(jù)有助于驗證企業(yè)研發(fā)活動的真實性以及研發(fā)財務(wù)核算的規(guī)范性。

一、三表到底指哪三表？

一種觀點是三表指：

1、企業(yè)財務(wù)審計報告中利潤表的研發(fā)費用數(shù)據(jù)

2、匯算清繳申報表中的A104000《期間費用明細表》第19行“研究費用”

3、高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)

另一種觀點是三表指：

1、企業(yè)財務(wù)審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)

2、匯算清繳申報表中的A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中研究費用

3、高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)

企業(yè)研發(fā)活動涉及財務(wù)口徑，高新口徑，加計口徑和財政口徑等，具體差異請見年審、高新、加計、匯繳中研發(fā)費常見問題與邏輯分析。

正常理解的三表應(yīng)該是第一種觀點。因為加計扣除與高新雖然有聯(lián)系，但是財務(wù)口徑的研發(fā)費用卻是高新專項審計研發(fā)費用的基礎(chǔ)。

二、三表的研發(fā)費應(yīng)該一致嗎？

審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)與匯算清繳申報表中的A104000《期間費用明細表》第19行“研究費用”同屬財務(wù)口徑(后面都以企業(yè)會計準則作為案例)，匯算清繳期間費用中研發(fā)費用數(shù)據(jù)就是按照審計報告中利潤表的研發(fā)費用財務(wù)數(shù)據(jù)申報的，應(yīng)該一致。

高新專項審計報告研發(fā)費用數(shù)據(jù)是按照高新口徑審計的，財務(wù)口徑和高新口徑天然存在差異，比如未滿183天的研發(fā)人員工資，高新口徑不認，財務(wù)口徑確認；比如企業(yè)部分研發(fā)費用做了資本化處理，高新口徑包含資本化金額，但財務(wù)口徑利潤表的研發(fā)費用數(shù)據(jù)只是當(dāng)期費用化的數(shù)據(jù)。至于匯算清繳申報表中的A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中研究費用是稅法口徑，和財務(wù)口徑、高新口徑存在差異就更常見了。

總結(jié)：不同口徑的數(shù)據(jù)存在差異是常態(tài)，不存在差異是非常態(tài)。

實務(wù)中，有財務(wù)人員認為按照最小研發(fā)加計的口徑歸集核算財務(wù)賬面的研發(fā)費，就可以保持三表一致，消除監(jiān)管風(fēng)險。企業(yè)會計準則作為財務(wù)口徑的處理依據(jù)，被高新和加計扣除口徑鳩占鵲巢，情何以堪。有企業(yè)問如何才能做到三表一致，開玩笑的說，其實也不難，去把財政部、稅務(wù)總局還有科技部都合并成一家，天下大同就可以一致了。

結(jié)論：三表研發(fā)費不要求一致，只是需要差異解釋。

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