高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用占比的標(biāo)準(zhǔn)和要求

一、引言

• 高新技術(shù)企業(yè)是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)，在中國(guó)境內(nèi)從事相關(guān)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)。
• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是指國(guó)家科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）¹的規(guī)定，對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)審，符合條件的給予認(rèn)定證書，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及四個(gè)方面的條件：核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）、研發(fā)組織管理水平和研發(fā)費(fèi)用占比。
• 本文主要介紹高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用占比的標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及如何合理核算和歸集研發(fā)費(fèi)用。

二、研發(fā)費(fèi)用占比的標(biāo)準(zhǔn)

• 根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求¹：
  • 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
  • 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
  • 最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
• 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
• 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)支出。
• 銷售收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。

三、研發(fā)費(fèi)用占比的要求

• 企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額和銷售收入總額，并由具有資質(zhì)并符合《辦法》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“五、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況表”填報(bào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容和金額。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件3《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“六、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算方法說(shuō)明”填寫研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算方法和依據(jù)。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件4《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“七、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用審計(jì)或鑒證報(bào)告”提交由中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)或鑒證報(bào)告。
• 企業(yè)應(yīng)保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、合理性、合法性，不得虛構(gòu)、夸大、重復(fù)計(jì)算或者將與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

四、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和方法

• 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括以下幾個(gè)方面：
  • 人員人工費(fèi)用：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。一般為直接計(jì)入，對(duì)同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目的人員，需按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若無(wú)工作量統(tǒng)計(jì)，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/li>
  • 直接投入費(fèi)用：指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。一般為直接計(jì)入，對(duì)共同使用的材料或設(shè)備等，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。
  • 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：折舊費(fèi)用是指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。
  • 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。一般為直接計(jì)入，對(duì)共同使用的無(wú)形資產(chǎn)，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。
  • 設(shè)計(jì)費(fèi)用：設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行外觀設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、功能設(shè)計(jì)、參數(shù)設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。一般為直接計(jì)入，對(duì)共同使用的設(shè)計(jì)成果，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。
    • 咨詢費(fèi)用：咨詢費(fèi)用是指為研發(fā)活動(dòng)向外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付的咨詢服務(wù)費(fèi)用。包括為研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、技術(shù)咨詢、法律咨詢等發(fā)生的費(fèi)用。一般為直接計(jì)入，對(duì)共同使用的咨詢服務(wù)，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。
    • 其他相關(guān)費(fèi)用：其他相關(guān)費(fèi)用是指除上述幾個(gè)方面之外，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他支出。包括為研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專利申請(qǐng)、登記、授權(quán)等發(fā)生的費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)交流、參加國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)會(huì)議等發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；為研發(fā)活動(dòng)購(gòu)買專業(yè)書刊資料等發(fā)生的費(fèi)用；以及其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)且符合稅法規(guī)定的支出。一般為直接計(jì)入，對(duì)共同使用的其他相關(guān)支出，按各項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

五、結(jié)論

• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用占比是衡量企業(yè)研發(fā)活動(dòng)水平和能力的重要指標(biāo)之一，也是享受稅收優(yōu)惠政策的必要條件之一。
• 企業(yè)應(yīng)根據(jù)《辦法》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，正確核算和歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或鑒證，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和合規(guī)性。
• 企業(yè)應(yīng)合理安排研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入和分配，提高研究開(kāi)發(fā)效率和效果，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)

: 國(guó)家科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 [EB/OL]. [2021-01-01]. 12. : 國(guó)家科技部. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法解讀 [EB/OL]. [2021-01-01]. 13.
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