一、研發(fā)費用加計扣除政策要點

　　(一)政策依據(jù)與適用范圍

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)稅費用前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 16 號)，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在 2023 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期間，再按照實際發(fā)生額的 100% 在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 200% 在稅前攤銷。這一政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　(二)研發(fā)費用的歸集與核算

　　1. 人員人工費用 ：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)人員工時記錄制度，準(zhǔn)確劃分研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工作時間，確保人員人工費用的合理分配。

　　2. 直接投入費用 ：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試驗用場地租賃費等。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)項目材料領(lǐng)用管理制度，確保研發(fā)材料的領(lǐng)用和使用有據(jù)可查。

　　3. 折舊費用 ：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定研發(fā)用途的儀器、設(shè)備的折舊費用，確保折舊計算的準(zhǔn)確性。

　　4. 無形資產(chǎn)攤銷費用 ：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理制度，明確無形資產(chǎn)的研發(fā)用途和攤銷方法，確保攤銷費用的合理計算。

　　5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 ：這些費用是研發(fā)活動中的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的費用核算制度，確保費用的準(zhǔn)確歸集。

　　6. 其他相關(guān)費用 ：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。

　　(三)研發(fā)費用加計扣除的申報與管理

　　1. 申報流程 ：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報時，通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)，對研發(fā)費用加計扣除情況進(jìn)行申報。

　　2. 備案管理 ：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號)，研發(fā)費用加計扣除實行 “自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo; 的辦理方式。企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合研發(fā)費用加計扣除的條件，并在申報時享受優(yōu)惠政策，同時將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　3. 稅務(wù)檢查與風(fēng)險防范 ：稅務(wù)機關(guān)將對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行定期檢查和不定期抽查。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)費用管理制度，加強內(nèi)部審計和監(jiān)督，確保研發(fā)費用的真實性和準(zhǔn)確性，防范稅務(wù)風(fēng)險。

　　二、補貼收入的稅務(wù)處理要點

　　(一)政府補貼的類型與性質(zhì)

　　政府補貼主要包括財政撥款、稅收返還、稅收優(yōu)惠、行政事業(yè)性收費減免、政府性基金減免等。對于單項冠軍企業(yè)來說，常見的補貼收入包括研發(fā)補貼、產(chǎn)業(yè)扶持基金、技術(shù)改造補貼等。這些補貼收入的性質(zhì)不同，稅務(wù)處理方式也有所不同。

　　(二)補貼收入的稅務(wù)處理原則

　　不征稅收入 ：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70 號)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　4. 應(yīng)稅收入 ：對于不符合上述不征稅收入條件的補貼收入，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計入應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)補貼收入的會計處理與稅務(wù)申報

　　1. 會計處理 ：企業(yè)收到政府補貼時，應(yīng)根據(jù)補貼的性質(zhì)和用途進(jìn)行會計處理。對于不征稅收入，應(yīng)計入 “遞延收益” 科目，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)或服務(wù)的提供期間，按照合理、系統(tǒng)的方法分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益;對于應(yīng)稅收入，應(yīng)計入 “其他應(yīng)付款” 或 “營業(yè)外收入” 科目，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。

　　2. 稅務(wù)申報 ：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報時，根據(jù)補貼收入的性質(zhì)和稅務(wù)處理原則，在企業(yè)所得稅納稅申報表中進(jìn)行相應(yīng)的申報。對于不征稅收入，應(yīng)在《不征稅收入和免稅收入明細(xì)表》(A101010)中進(jìn)行填報;對于應(yīng)稅收入，應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類)》中的《收入總額及明細(xì)表》(A101010)進(jìn)行填報，并按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
 

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