一、加計扣除的適用范圍和比例

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。具體比例如下：

　　(一)未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的**100%**在稅前加計扣除;

　　(二)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的**200%**在稅前攤銷。

　　此外，科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間，享受的未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的**75%在稅前加計扣除，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用按照無形資產(chǎn)成本的175%**在稅前攤銷的政策，仍然有效。

　　二、加計扣除的享受方式和條件

　　研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/p>

　　享受研發(fā)費用加計扣除政策的條件主要有以下幾點：

　　1. 企業(yè)必須開展符合研發(fā)活動界定的項目，即為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;

　　2. 企業(yè)必須按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，同時對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;

　　3. 企業(yè)必須按照研發(fā)費用加計扣除歸集口徑，將人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用等九類費用納入研發(fā)費用范圍;

　　4. 企業(yè)必須按照研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容，區(qū)分自主、委托、合作、集中等不同形式的研發(fā)項目，按照相應(yīng)的比例和規(guī)定計算加計扣除金額。

　　三、備查資料

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》6，企業(yè)需要準備以下備查資料：

　　1. 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

　　2. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

　　4. 從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

　　5. 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

　　6. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

　　7. 企業(yè)如果已取得地級市(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

　　8. 委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動還需留存?zhèn)洳橘Y料：

　?。?）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

　?。?）當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
 

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