在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，研發(fā)活動是推動企業(yè)創(chuàng)新和增強競爭力的關鍵。稅務處理作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有著直接影響。

　　一、無形資產(chǎn)的稅務處理概述

　　1. 無形資產(chǎn)的定義與范圍

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　2. 無形資產(chǎn)的計稅基礎

　　無形資產(chǎn)的計稅基礎按照以下方法確定：

　　- 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

　　- 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;

　　- 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　二、研發(fā)無形資產(chǎn)的加計扣除

　　1. 加計扣除政策要點

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　2. 委托、合作、集中研發(fā)費用的加計扣除

　　- 企業(yè)委托境內(nèi)外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;

　　- 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除;

　　- 企業(yè)集團對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　三、研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1. 攤銷范圍與方法

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　2. 攤銷年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

　　四、特殊事項處理

　　1.不征稅收入：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷;

　　2.應稅收入：稅收上作為應稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定加計扣除或攤銷。
 

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