在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)創(chuàng)新是推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為國(guó)家支持企業(yè)創(chuàng)新的重要舉措，不僅能夠有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　一、政策背景與意義

　　近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也在持續(xù)優(yōu)化和完善。2023年，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布公告，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，并作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。這一政策調(diào)整不僅穩(wěn)定了企業(yè)的政策預(yù)期，還簡(jiǎn)化了政策口徑，使所有企業(yè)統(tǒng)一適用相同的政策，無(wú)需再對(duì)企業(yè)的“身份”進(jìn)行判斷。

　　二、政策具體內(nèi)容

　　1.費(fèi)用化與資本化處理

　　根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。例如，某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，還可以再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。例如，某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，其允許加計(jì)扣除的無(wú)形資產(chǎn)成本為1500萬(wàn)元，按10年攤銷，則在2023年可按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即可在稅前攤銷300萬(wàn)元。

　　2.委托研發(fā)與合作研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　對(duì)于合作研發(fā)項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　三、申報(bào)要求與注意事項(xiàng)

　　1.適用范圍：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。不適用該政策的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)。此外，按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　2.核算要求：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　3.資料管理：企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)項(xiàng)目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的資料管理職能。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題形成的各類文件、資料等，由相關(guān)部門歸檔管理，從而為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提供資料支撐。

　　四、對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的積極影響

　　1.減輕稅收負(fù)擔(dān)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直接降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少了企業(yè)所得稅的繳納金額，從而為企業(yè)節(jié)省了資金。這些節(jié)省的資金可以用于進(jìn)一步的研發(fā)投入，形成良性循環(huán)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。

　　2.激勵(lì)創(chuàng)新投入：該政策通過降低研發(fā)成本，提高了企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性。企業(yè)可以將更多的資金投入到新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)中，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3.提升品牌形象：獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策支持的企業(yè)，往往被視為具有創(chuàng)新能力和技術(shù)實(shí)力的企業(yè)。這有助于提升企業(yè)的品牌形象，增強(qiáng)市場(chǎng)認(rèn)可度，為企業(yè)贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
 

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