在國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新、加大研發(fā)投入的政策導向下，研發(fā)費用加計扣除成為企業(yè)降低稅負、釋放創(chuàng)新活力的重要政策工具。然而，不少企業(yè)因對研發(fā)費用加計扣除的核心范圍與條件理解不深、把握不準，導致無法充分享受政策紅利，甚至面臨稅務風險。

　　一、可加計扣除的研發(fā)費用核心范圍

　　1.人員人工費用

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接研發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員 。需注意，研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應采用合理方法將人員人工費用在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　2.直接投入費用

　　研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。如實驗用的化學試劑、測試設備消耗的電力等。

　　用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費 。但以融資租賃方式租入的設備費用一般不納入此范圍。

　　3.折舊費用與長期待攤費用

　　用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。企業(yè)需按照固定資產折舊政策，準確計算研發(fā)設備的折舊金額。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費等長期待攤費用 。

　　4.無形資產攤銷

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用，按照直線法計算的攤銷費用可加計扣除。需注意，已計入無形資產但不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的支出，不得計算加計扣除。

　　5.設計試驗等費用

　　與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等 。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。

　　二、研發(fā)費用加計扣除的核心條件

　　1.研發(fā)活動的界定

　　企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動 。不包括企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

　　2.研發(fā)項目管理要求

　　企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額 。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　3.負面清單行業(yè)限制

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)，不適用研發(fā)費用加計扣除政策 。這些行業(yè)通常不屬于科技創(chuàng)新驅動型行業(yè)，因此被排除在政策適用范圍之外。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除 。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80% 計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除 。合作各方需簽訂合作研發(fā)協議，明確各自承擔的研發(fā)任務和費用分擔方式。
 

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