一、非直接從事研發(fā)人員的人工費用

　　可加計扣除的“人員人工費用”，依據(jù)相關(guān)政策，僅包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等。這里的“直接從事研發(fā)活動人員”明確為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，其中輔助人員指參與研發(fā)活動的技工，而非行政輔助人員。

　　有些企業(yè)會將研發(fā)部門所有人員的費用全額歸集，卻忽視了“直接參與”這一核心要求。行政管理人員、后勤人員等雖可能為研發(fā)活動提供輔助支持，但并非直接參與研發(fā)過程，其人工費用若納入加計扣除，就存在風險。稅務(wù)機關(guān)在核查時，會通過考勤記錄、項目分工表、工資發(fā)放明細等資料，嚴格區(qū)分直接研發(fā)人員與輔助管理人員，一旦發(fā)現(xiàn)混淆，將進行稅務(wù)調(diào)整。

　　二、共用設(shè)備的折舊費用

　　企業(yè)的機器設(shè)備、儀器等常存在“研發(fā)與生產(chǎn)共用”的情況，這類設(shè)備的折舊費用若處理不當，易引發(fā)風險。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)按實際工時占比等合理方法對費用進行分配，未分配的不得加計扣除。這意味著共用設(shè)備的折舊需準確劃分研發(fā)與非研發(fā)的使用比例，不能僅憑“偶爾用于研發(fā)”就全額扣除。部分企業(yè)因缺乏精細化管理，未記錄設(shè)備使用工時，僅按主觀比例分攤，甚至直接將共用設(shè)備折舊全額計入研發(fā)費用，這種做法在稅務(wù)稽查中極易被認定為“分配依據(jù)不足”，導致加計扣除部分被剔除。

　　三、委托研發(fā)的境外費用

　　委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動的費用，按政策可按實際發(fā)生額的80%加計扣除，但委托境外研發(fā)時，存在一個易被忽視的比例限制。

　　依據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，方可按規(guī)定加計扣除。部分企業(yè)誤將委托境外費用直接按80%扣除，忽略與境內(nèi)研發(fā)費用的比例限制，導致超范圍扣除。尤其是跨國企業(yè)，境外研發(fā)投入較高時，需嚴格核算境內(nèi)外費用比例，避免觸碰“三分之二”的紅線。

　　四、研發(fā)過程中的業(yè)務(wù)招待費

　　研發(fā)項目開展過程中，企業(yè)可能因“技術(shù)交流”“專家咨詢”產(chǎn)生餐飲、住宿等費用，這類支出看似與研發(fā)相關(guān)，但實則可能屬于“業(yè)務(wù)招待費”，不得納入加計扣除范圍。

　　財稅〔2015〕119號明確列舉了可加計扣除的研發(fā)費用范圍，包括人員人工、直接投入、折舊攤銷等，并未包含業(yè)務(wù)招待費。政策強調(diào)，研發(fā)費用需與研發(fā)活動“直接相關(guān)”，而業(yè)務(wù)招待費本質(zhì)上屬于商務(wù)應(yīng)酬支出，即便與研發(fā)項目相關(guān)，也不符合扣除要求。部分企業(yè)將此類費用偽裝成“研發(fā)咨詢費”，通過虛開發(fā)票套取扣除，這種行為已構(gòu)成偷稅，面臨嚴重的稅務(wù)處罰。

　　五、無形資產(chǎn)攤銷

　　企業(yè)購入的軟件、專利等無形資產(chǎn)，若用于研發(fā)活動，其攤銷費用可加計扣除。但實踐中，一些企業(yè)將用于日常管理、辦公的軟件攤銷也納入研發(fā)費用，這屬于典型的“跨界扣除”風險。

　　根據(jù)政策，可加計扣除的無形資產(chǎn)攤銷需滿足“專門用于研發(fā)活動”或“與研發(fā)活動直接相關(guān)”。例如，研發(fā)團隊使用的代碼管理軟件、仿真設(shè)計軟件，其攤銷符合要求;但財務(wù)部門使用的ERP系統(tǒng)、人力資源部門的管理軟件，與研發(fā)活動無直接關(guān)聯(lián)，攤銷費用不得加計扣除。部分企業(yè)為增加扣除金額，將所有無形資產(chǎn)攤銷“打包”計入研發(fā)費用，忽視了“相關(guān)性”原則。稅務(wù)機關(guān)在核查時，會結(jié)合無形資產(chǎn)的使用部門、用途說明等資料判斷關(guān)聯(lián)性，一旦發(fā)現(xiàn)無關(guān)攤銷，將全額調(diào)減。

　　六、研發(fā)失敗的費用

　　政策明確規(guī)定，研發(fā)活動失敗的，其研發(fā)費用仍可享受加計扣除。但這并不意味著“只要失敗就一定能扣除”，若缺乏完整的研發(fā)過程資料，失敗的費用也可能被認定為“無法證明屬于研發(fā)活動”。

　　研發(fā)失敗的費用扣除需滿足兩個條件：一是能證明項目屬于“研發(fā)活動”(如立項報告、研發(fā)計劃、技術(shù)路線圖等);二是能提供費用實際發(fā)生的憑證(如發(fā)票、付款記錄、費用分攤依據(jù)等)。部分企業(yè)因項目失敗后疏于管理，未留存立項資料或費用憑證，僅以“研發(fā)失敗”為由申報扣除，在稅務(wù)稽查中無法舉證，最終導致扣除無效。
 

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