一、研發(fā)費用加計扣除權限的獲取條件

　　(一)企業(yè)主體資格條件

　　1. 居民企業(yè)身份：只有居民企業(yè)才能享受研發(fā)費用加計扣除政策，非居民企業(yè)無法參與。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

　　2. 財務核算健全：企業(yè)必須具備健全的財務會計核算制度，能夠準確歸集研發(fā)費用。財務核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，不得享受加計扣除優(yōu)惠。健全的財務核算體系包括完善的會計賬簿設置、規(guī)范的會計憑證審核、清晰的費用分攤方法等，這是企業(yè)準確核算研發(fā)費用的基礎。

　　3. 非禁止或限制行業(yè)：企業(yè)所屬行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委等部門公布的《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類行業(yè)。若企業(yè)處于這些行業(yè)，即使開展了研發(fā)活動，也無法獲取研發(fā)費用加計扣除權限。

　　(二)研發(fā)活動界定條件

　　1. 研發(fā)活動的定義：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。需要注意的是，企業(yè)從事的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接應用(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置等)等活動，不屬于研發(fā)活動，無法享受加計扣除。

　　2. 研發(fā)項目的相關性：研發(fā)活動必須與企業(yè)的生產經營活動相關，且研發(fā)成果預期能為企業(yè)帶來經濟利益。與企業(yè)經營無關的研發(fā)活動，如純粹的基礎科學研究且不涉及應用轉化的，不能享受加計扣除。同時，研發(fā)項目應具有明確的研究目標、研究內容、實施方案和預期成果，形成完整的研發(fā)項目資料。

　　(三)不同企業(yè)類型的特殊條件

　　1. 一般企業(yè)：除滿足上述基本條件外，一般企業(yè)開展的研發(fā)活動，其研發(fā)費用均可按規(guī)定享受加計扣除。其中，制造業(yè)企業(yè)在2021年1月1日起，研發(fā)費用加計扣除比例提高至175%;科技型中小企業(yè)在2022年1月1日起，研發(fā)費用加計扣除比例也提高至175%。

　　2. 委托研發(fā)企業(yè)：企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動的，委托方需取得受托方開具的研發(fā)項目費用支出明細表，并憑此享受加計扣除。同時，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，且委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　3. 合作研發(fā)企業(yè)：合作研發(fā)項目中，合作各方應就各自承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。合作各方需簽訂合作研發(fā)合同，明確各自的研發(fā)任務、費用分攤方式及成果歸屬等內容，作為享受加計扣除的依據。

　　二、研發(fā)費用的準確歸集

　　1. 明確歸集范圍：企業(yè)應嚴格按照政策規(guī)定的范圍歸集研發(fā)費用，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費以及其他相關費用等。需要注意的是，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，企業(yè)在歸集時需做好限額控制。

　　2. 設置專門核算科目：企業(yè)應在財務會計核算中設置“研發(fā)支出”科目，按研發(fā)項目分別歸集費用，并區(qū)分資本化支出和費用化支出。同時，建立研發(fā)費用輔助賬，詳細記錄每個研發(fā)項目的費用發(fā)生情況，包括費用名稱、發(fā)生時間、金額、對應的研發(fā)項目等信息，確保研發(fā)費用的歸集清晰、準確、可追溯。

　　3. 區(qū)分研發(fā)與生產費用：對于同時用于研發(fā)活動和生產經營活動的儀器、設備、人員等資源，企業(yè)應采用合理的方法進行費用分攤。如按照實際工時占比、工作量占比等方式，將相關費用在研發(fā)費用和生產經營費用之間進行劃分，避免因費用混淆而影響加計扣除的準確性。
 

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