一、基礎(chǔ)前提風(fēng)險(xiǎn)：研發(fā)活動(dòng)界定與主體資格

　　享受加計(jì)扣除的首要前提是研發(fā)活動(dòng)與主體資格符合政策規(guī)定，此環(huán)節(jié)易因界定模糊導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)，需重點(diǎn)排查以下兩點(diǎn)：

　　1.研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性與合規(guī)性：排查研發(fā)項(xiàng)目是否屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))中明確的“為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)”，杜絕將非研發(fā)活動(dòng)(如常規(guī)性升級(jí)、簡(jiǎn)單技術(shù)改造、成果直接應(yīng)用等)納入范圍。需核查項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)目標(biāo)說(shuō)明、技術(shù)方案等資料，確認(rèn)活動(dòng)具備創(chuàng)新性、系統(tǒng)性與目標(biāo)性。

　　2.企業(yè)主體資格適配性：排查企業(yè)是否屬于政策排除范圍，即煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，此類企業(yè)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。同時(shí)確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且為居民企業(yè)并實(shí)行查賬征收。

　　二、核心風(fēng)險(xiǎn)區(qū)：研發(fā)費(fèi)用歸集范圍與口徑

　　研發(fā)費(fèi)用歸集是加計(jì)扣除的核心環(huán)節(jié)，政策明確規(guī)定了可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍與口徑，與會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用口徑存在差異，易出現(xiàn)超范圍歸集風(fēng)險(xiǎn)，需按類別精準(zhǔn)排查：

　　1.人員人工費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

　　可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。排查重點(diǎn)：是否將非研發(fā)人員(如行政管理人員、生產(chǎn)工人)的薪酬納入;外聘研發(fā)人員是否簽訂勞務(wù)合同，勞務(wù)費(fèi)用支付是否真實(shí)，有無(wú)虛列人員套取優(yōu)惠;是否將股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用、福利費(fèi)等超范圍支出計(jì)入。

　　2.直接投入費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

　　此類費(fèi)用需與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，包括研發(fā)材料、燃料動(dòng)力、模具樣品、檢測(cè)維修等費(fèi)用。排查重點(diǎn)：是否存在材料領(lǐng)用與研發(fā)項(xiàng)目不匹配，如將生產(chǎn)用原材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;研發(fā)過(guò)程中形成的殘次品、中間試制品銷售收入是否沖減對(duì)應(yīng)研發(fā)費(fèi)用;租賃費(fèi)用是否僅歸集專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，排除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用資產(chǎn)的租賃支出。

　　3.折舊與攤銷費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

　　涉及研發(fā)用儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。排查重點(diǎn)：儀器設(shè)備是否專門用于研發(fā)活動(dòng)，若同時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是否按合理方法分?jǐn)傎M(fèi)用;加速折舊政策與加計(jì)扣除能否疊加享受，是否按稅收口徑計(jì)算折舊金額;無(wú)形資產(chǎn)是否為研發(fā)活動(dòng)形成或?qū)ｉT用于研發(fā)，攤銷年限與方法是否符合稅法規(guī)定。

　　4.其他相關(guān)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

　　此類費(fèi)用包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等，政策規(guī)定其總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。排查重點(diǎn)：是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等與研發(fā)無(wú)關(guān)的費(fèi)用納入;是否按比例計(jì)算扣除限額，有無(wú)超限額歸集;費(fèi)用支出是否有合規(guī)票據(jù)支撐，與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性是否明確。

　　三、管理與核算風(fēng)險(xiǎn)：流程規(guī)范與數(shù)據(jù)真實(shí)

　　研發(fā)費(fèi)用的核算管理與流程規(guī)范是享受優(yōu)惠的基礎(chǔ)保障，若存在核算混亂、資料缺失等問(wèn)題，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，需從兩方面排查：

　　1.會(huì)計(jì)核算規(guī)范性：排查企業(yè)是否按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，是否設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目及對(duì)應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目(如人員人工、直接投入等)，能否清晰區(qū)分不同研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否嚴(yán)格區(qū)分，未混同核算，若存在共用資源，分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬伊舸嬲f(shuō)明資料。

　　2.研發(fā)項(xiàng)目管理流程：排查研發(fā)項(xiàng)目是否履行完整的立項(xiàng)、審批、結(jié)題流程，留存立項(xiàng)決議、研發(fā)計(jì)劃、階段性報(bào)告、結(jié)題報(bào)告等資料;項(xiàng)目編號(hào)是否與研發(fā)費(fèi)用核算一一對(duì)應(yīng)，確保費(fèi)用歸集到具體項(xiàng)目;研發(fā)過(guò)程中的試驗(yàn)記錄、技術(shù)文檔等是否完整，佐證研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性。
 

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