在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中，委托研發(fā)是常見模式，當(dāng)委托研發(fā)費(fèi)用最終形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其加計(jì)扣除政策的適用需嚴(yán)格遵循《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及后續(xù)配套文件要求。企業(yè)需精準(zhǔn)把握“政策邊界—費(fèi)用歸集—扣除申報(bào)”全流程要點(diǎn)，才能合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、政策核心：明確委托研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除的基礎(chǔ)規(guī)則

　　委托研發(fā)中研發(fā)費(fèi)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除，核心圍繞“委托主體—費(fèi)用范圍—扣除比例”三大維度界定，需先厘清政策適用的前提條件：

　　(一)適用主體與委托關(guān)系要求

　　-適用主體為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，非居民企業(yè)及核定征收企業(yè)不適用。

　　-委托方與受托方需簽訂書面委托研發(fā)合同，合同內(nèi)容需明確研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)內(nèi)容、雙方權(quán)利義務(wù)及費(fèi)用結(jié)算方式，且受托方不得再將研發(fā)任務(wù)轉(zhuǎn)委托給第三方。

　　-委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的，受托方應(yīng)是依照境外法律成立的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，委托境外研發(fā)費(fèi)用需符合“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地在境外”的實(shí)質(zhì)要求。

　　(二)費(fèi)用歸集范圍與扣除比例

　　1.境內(nèi)委托研發(fā)：委托方實(shí)際支付給受托方的研發(fā)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的100%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得重復(fù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　2.境外委托研發(fā)：委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，且需滿足“研發(fā)活動(dòng)符合加計(jì)扣除范圍”“受托方非關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易符合獨(dú)立原則”等要求。

　　3.不納入歸集的費(fèi)用：受托方的研發(fā)報(bào)酬中包含的設(shè)備租賃費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)、非研發(fā)人員薪酬等非直接研發(fā)費(fèi)用，需從委托研發(fā)費(fèi)用中剔除，不得計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)。

　　二、操作全流程：從費(fèi)用歸集到扣除申報(bào)的關(guān)鍵步驟

　　(一)規(guī)范合同與費(fèi)用約定

　　委托研發(fā)合同需在技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)完成登記，明確標(biāo)注“委托研發(fā)”屬性及研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成明細(xì)，區(qū)分研發(fā)直接費(fèi)用與受托方服務(wù)費(fèi);涉及境外委托的，合同需明確研發(fā)成果歸屬、知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬及費(fèi)用支付憑證要求，避免因合同條款模糊導(dǎo)致費(fèi)用歸集爭(zhēng)議。

　　(二)精準(zhǔn)歸集研發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)

　　-費(fèi)用歸集需遵循“直接相關(guān)性”原則，依據(jù)合同約定的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，結(jié)合銀行付款憑證、受托方開具的增值稅發(fā)票(注明研發(fā)服務(wù)內(nèi)容)，建立委托研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，明確每筆費(fèi)用對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目。

　　-研發(fā)費(fèi)用資本化需符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目滿足“完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性”“具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”等條件時(shí)，方可將歸集的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　-無(wú)形資產(chǎn)形成后，需按規(guī)定進(jìn)行攤銷，攤銷年限不得低于10年，若符合加速攤銷條件，可按稅收政策規(guī)定縮短攤銷年限，但需留存相關(guān)證明材料。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：核心誤區(qū)與合規(guī)要點(diǎn)

　　(一)規(guī)避政策理解誤區(qū)

　　-不得將委托研發(fā)中的“服務(wù)費(fèi)”全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，需剔除受托方的非研發(fā)成本，僅歸集與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　-關(guān)聯(lián)方委托研發(fā)需符合獨(dú)立交易原則，若委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，研發(fā)費(fèi)用定價(jià)需與非關(guān)聯(lián)方交易一致，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　-無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除是在攤銷額基礎(chǔ)上計(jì)算，而非直接對(duì)研發(fā)費(fèi)用總額加計(jì)扣除，需準(zhǔn)確區(qū)分“費(fèi)用化加計(jì)扣除”與“資本化加計(jì)扣除”的差異。

　　(二)強(qiáng)化合規(guī)管理要點(diǎn)

　　-建立“合同—費(fèi)用—成果”全鏈條管理機(jī)制，確保每筆委托研發(fā)費(fèi)用都有明確的研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，且研發(fā)成果能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　-境外委托研發(fā)需提前完成備案，通過(guò)“國(guó)家稅務(wù)總局政務(wù)服務(wù)平臺(tái)”提交《委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案表》，未備案的不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　-定期對(duì)委托研發(fā)費(fèi)用歸集及無(wú)形資產(chǎn)攤銷情況進(jìn)行自查，重點(diǎn)核對(duì)發(fā)票開具內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性、費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，避免因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
 

　　科泰集團(tuán)(http://www.0753rcw.com/)成立16年來(lái)，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定、省市工程中心認(rèn)定、省市企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定、省市工業(yè)設(shè)計(jì)中心認(rèn)定、省市重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請(qǐng)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、兩化融合貫標(biāo)認(rèn)證、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)入庫(kù)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)、科技成果評(píng)價(jià)、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號(hào)，及時(shí)獲取最新科技項(xiàng)目資訊!