一、對研發(fā)行為的正確理解

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)下面這些活動雖然也與研發(fā)相關(guān)，但并非直接、密切相關(guān)，它們能被界定為是稅務(wù)認可的研發(fā)行為，所發(fā)生的費用不適用加計扣除。

這些活動包括：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

此外，一些特殊行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出不適用加計扣除。這些行業(yè)包括：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)；⑦財政部和稅總規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費用加計扣除的標(biāo)準

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可進行稅前加計扣除。研發(fā)費用能在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，這無疑是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)研發(fā)行為的鼓勵與支持。加計扣除的具體依據(jù)有兩條：

（1）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益的，允許按賬面研發(fā)費用實際發(fā)生額的175%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

另外，對于生產(chǎn)制造型企業(yè)、科技型中小企業(yè)的研發(fā)行為，稅務(wù)有更加優(yōu)惠的加計扣除政策。生產(chǎn)制造型企業(yè)、科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例，已提高至100%。

企業(yè)委托外部機構(gòu)進行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用，按以下原則在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

（1）企業(yè)委托非境外外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

（2）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人研發(fā)，不得加計扣除。

三、允許加計扣除的研發(fā)費用類型

（1）人員人工費用，包括直接從事研發(fā)活動人員（研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、社保費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員（簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的勞務(wù)費用。

（2）直接投入費用，具體包括：①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（3）折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（4）無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（6）其他相關(guān)費用，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。名目包括：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

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