高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除相關熱點問答
財政部、稅務總局、科技部發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號），明確了企業(yè)所得稅稅前扣除、研發(fā)費用加計扣除等有關政策。今天我們整理了高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除相關熱點問答，一起來學習吧
（一）我公司是一家高新技術企業(yè)，請問此次出臺的高新技術企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？
答：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術企業(yè)2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產(chǎn)設備，可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。
此項政策適用于經(jīng)高新技術企業(yè)認定機構認定的高新技術企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
（二）我公司是一家中小微企業(yè)，2022年初取得高新技術企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10月 1 日至 2022年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計核算中將該設備、器具按固定資產(chǎn)管理。
（三）我公司是一家汽車制造公司，2022年初取得了高新技術企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機，用于汽車生產(chǎn)銷售。請問，我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術企業(yè)2022年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。
（四）我公司是一家高新技術企業(yè)，假設2022年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設備運輸過程中出現(xiàn)一些問題，預計2023年才能運輸?shù)轿?，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日，在2022年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（五）我公司是一家高新技術企業(yè)，擬于2022年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年1月5日，在時間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（六）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價1500萬元，2022年9月試用，2022年10月15日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2022年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（七）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022年12月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術企業(yè)，2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結轉彌補。
（八）我公司處于高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購置了一臺設備，預計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？
答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。
（九）我單位是一家高新技術企業(yè)，準備在2022年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值500萬元以上的設備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（十）對于高新技術企業(yè)第四季度購進的設備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？
答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2022年第四季度購買了A、B兩套設備，其中A設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，B設備選擇實行正常折舊，那么，B設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。
（十一）我公司為高新技術企業(yè)，如果在2022年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？
答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。
（十二）我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設備，價值5000萬元。我公司會計核算預估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2022年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？
答：為鼓勵高新技術企業(yè)加大技術創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在會計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。
（十三）我公司是一家高新技術企業(yè)，2022年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？
答：企業(yè)在2022年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。
（十四）我公司是一家高新技術企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2022年11月將購入設備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2022年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？
第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息；對于單價500萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A202000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”中。
第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：
需要說明的是，稅務機關已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數(shù)據(jù)項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務局填報。
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