在稅收制度中，加計扣除是一種特殊的扣除方式，它允許納稅人在計算應(yīng)納稅所得時，將某些支出或損失乘以一個系數(shù)，從而增加扣除額度，降低應(yīng)納稅額。

　　一、加計扣除的類型

　　1. 企業(yè)所得稅的加計扣除：指對企業(yè)從事研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、環(huán)境保護等活動的支出，按照一定的系數(shù)加計扣除。例如，對于從事研究開發(fā)活動的支出，按照實際發(fā)生額的75%加計扣除;對于從事基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究活動的支出，按 照實際發(fā)生額的100%加計扣除。

　　2. 個人所得稅的加計扣除：指對個人從事教育、培訓、繼續(xù)教育等活動的支出，按照一定的系數(shù)加計扣除。例如，對于從事教育、培訓活動的支出，按照實際發(fā)生額的120%加計扣除;對于從事繼續(xù)教育活動的支出，按照實際發(fā)生額的150%加計扣除。

　　3. 增值稅的加計扣除：指對納稅人購進或自制用于生產(chǎn)或者銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等項目的貨物或者勞務(wù)，按照一定的系數(shù)加計扣除。例如，對于購進或自制用于生產(chǎn)或者銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等項目的貨物或者勞務(wù)，按照實際發(fā)生額的110%加計扣除。

　　二、加計扣除的條件

　　1. 活動條件：指納稅人從事的活動必須屬于國家規(guī)定的加計扣除范圍，且具有一定的社會或經(jīng)濟效益。例如，對于企業(yè)所得稅的加計扣除，納稅人從事的研究開發(fā)活動必須符合國家標準《研究開發(fā)費用管理辦法》中對研究開發(fā)活動的定義和分類，且具有創(chuàng)新性、不確定性和系統(tǒng)性等特征。

　　2. 支出條件：指納稅人發(fā)生的支出必須與從事的活動直接相關(guān)且必要，且符合國家規(guī)定的加計扣除標準和限額。例如，對于個人所得稅的加計扣除，納稅人發(fā)生的教育、培訓等支出必須與其工作或職業(yè)發(fā)展直接相關(guān)且必要，且不超過每年3600元的限額。

　　3. 記錄條件：指納稅人必須按照國家規(guī)定的會計制度和財務(wù)制度，對從事的活動和發(fā)生的支出進行合理、規(guī)范、完整、準確的記錄和保存，以便于稅務(wù)部門的核實和審核。例如，對于增值稅的加計扣除，納稅人必須按照《增值稅發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，對購進或自制用于生產(chǎn)或者銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等項目的貨物或者勞務(wù)，開具或索取有效的增值稅專用發(fā)票，并按照規(guī)定進行登記和保存。

　　三、加計扣除的計算方法

　　1. 固定系數(shù)：指按照國家規(guī)定的固定的系數(shù)進行加計扣除，不隨納稅人的情況變化。例如，對于企業(yè)所得稅的加計扣除，從事研究開發(fā)活動的支出，按照實際發(fā)生額的75%加計扣除，即加計扣除額=支出×75%。

　　2. 浮動系數(shù)：指按照國家規(guī)定的浮動的系數(shù)進行加計扣除，根據(jù)納稅人的情況變化。例如，對于個人所得稅的加計扣除，從事教育、培訓等活動的支出，按照實際發(fā)生額的120%加計扣除，但不超過每年3600元，即加計扣除額=支出×120%，且不大于3600元。

　　3. 分段系數(shù)：指按照國家規(guī)定的分段的系數(shù)進行加計扣除，根據(jù)納稅人的情況分段適用。例如，對于消費稅的加計扣除，購進或自制用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的原材料、輔料、零部件等貨物或者勞務(wù)，按照實際發(fā)生額的105%加計扣除，但如果該貨物或者勞務(wù)已經(jīng)繳納了消費稅，則按照實際發(fā)生額的100%加計扣除，即加計扣除額=支出×105%，或者支出×100%。

 

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