制造業(yè)企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要支柱，也是科技創(chuàng)新的主力軍。為了進(jìn)一步激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，其中最重要的一項(xiàng)就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是指企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照一定的比例在稅前加計(jì)扣除，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)的稅負(fù)。這種政策既可以鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)支出，又可以提高企業(yè)的資金利用效率，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)），自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

那么，什么樣的企業(yè)可以享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策呢？什么樣的費(fèi)用可以認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用呢？下面我們就來(lái)分別介紹一下。

一、制造業(yè)企業(yè)的定義和判別

本公告所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將制造業(yè)分為24個(gè)大類、184個(gè)中類、525個(gè)小類、1339個(gè)細(xì)類。具體可以參考國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站查詢。

收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。即收入總額=營(yíng)業(yè)收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。其中，營(yíng)業(yè)收入包括銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、許可使用財(cái)產(chǎn)等取得的收入；營(yíng)業(yè)外收入包括非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入、債務(wù)重組取得的收入、罰款和賠償金等取得的收入；營(yíng)業(yè)外支出包括非貨幣性資產(chǎn)交換支付的支出、債務(wù)重組支付的支出、捐贈(zèng)支付的支出等。

制造業(yè)企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)，需要自行判別是否符合條件，并在申報(bào)時(shí)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，以備稅?wù)機(jī)關(guān)核查。

二、研發(fā)費(fèi)用的定義和認(rèn)定

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為了獲取新的科學(xué)知識(shí)或者運(yùn)用現(xiàn)有的科學(xué)知識(shí)，開展有關(guān)新產(chǎn)品、新工藝、新材料、新系統(tǒng)或者對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、工藝、材料、系統(tǒng)的改進(jìn)而進(jìn)行的系統(tǒng)性、創(chuàng)造性的活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用包括以下幾個(gè)方面：

（1）直接費(fèi)用，即直接用于研發(fā)活動(dòng)的人員薪酬、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)等；

（2）間接費(fèi)用，即為了支持研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用、公共事業(yè)費(fèi)用等；

（3）折舊或攤銷費(fèi)用，即為了支持研發(fā)活動(dòng)而使用的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用；

（4）其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的合理費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定應(yīng)遵循以下原則：

（1）符合國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定；

（2）符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；

（3）符合企業(yè)內(nèi)部管理制度和規(guī)范；

（4）能夠提供完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的原始憑證和賬務(wù)記錄；

（5）能夠提供與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)文檔和報(bào)告；

（6）能夠區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他非研發(fā)活動(dòng)相聯(lián)系或混合的費(fèi)用。

制造業(yè)企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)，需要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋詡涠悇?wù)機(jī)關(guān)核查。

三、小結(jié)

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家為了支持科技創(chuàng)新而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于提高制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。制造業(yè)企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)，需要注意判別自身是否符合條件，認(rèn)定哪些費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用，按照規(guī)定申報(bào)享受，并保存好相關(guān)資料。
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