適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費用的準確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎，即判斷研發(fā)項目是否為研發(fā)活動且按照研發(fā)項目進行研發(fā)費用準確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎和前提。

　　(一)研發(fā)項目的組織形式

　　1.主要組織形式

　　根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項目一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。

　　(1)自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨立進行研發(fā)，并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

　　(2)委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

　　(3)合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。

　　(4)集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的項目進行集中開發(fā)。

　　2.委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認

　　《技術(shù)合同認定管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63 號)第六條規(guī)定：

　　未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。因此，委托研發(fā)與合作研發(fā)項目應簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中，根據(jù)財稅〔2018〕64 號規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

　　(二)研發(fā)項目的流程管理

　　研發(fā)項目是以研發(fā)任務為中心，以研發(fā)團隊為基本活動單位，在相應研發(fā)條件的保障之下，開展研發(fā)活動。企業(yè)對研發(fā)項目從立項、實施到結(jié)題，建議建立全流程的管理制度，以便可以更好地適用研發(fā)費用加計扣除政策。

　　1.研發(fā)項目的立項

　　企業(yè)研發(fā)項目立項需要有企業(yè)決議文件與項目計劃書。項目計劃書需回答以下問題：為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果和達到的水平、有什么創(chuàng)新點

　　因此，項目計劃書建議包括以下基本要素：

　　(1)研發(fā)目標，包括研發(fā)意義、國內(nèi)外現(xiàn)狀、預期研發(fā)成果、預期實現(xiàn)的技術(shù)指標、預期應用價值等;

　　(2)研發(fā)內(nèi)容，包括技術(shù)難點或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問題、創(chuàng)新點、技術(shù)路線等;

　　(3)研發(fā)條件，包括研發(fā)基礎、項目人員編制、經(jīng)費預算等;

　　(4)項目進度安排，包括研發(fā)準備、技術(shù)攻關(guān)、試驗測試等進度安排;

　　(5)成果形式與考核指標。

　　2.研發(fā)項目的實施

　　為保證研發(fā)項目得以有效實施，并便利研發(fā)費用加計扣除政策享受，建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項目實施管理制度。例如，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取以下管理制度：

　　(1)研發(fā)項目歸口管理制度。企業(yè)可設立研發(fā)項目的歸口管理部門，對項目實施全程管理，包括項目計劃書的編制、項目招標、合同簽訂與管理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。

　　(2)項目責任人負責制度。為保證項目的順利進行，可明確項目的管理權(quán)責，實行項目責任人負責制，并明確權(quán)利與責任。每一個項目一般確

　　定一或兩個項目責任人。

　　(3)研發(fā)費用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費用的準確歸集，從每個研發(fā)項目開始實施，建議研發(fā)部門與財務部門協(xié)調(diào)配合，對該項目的資源投入情況進行全流程記錄。例如，通過工時系統(tǒng)對研發(fā)活動人員參與某一研發(fā)項目的工時進行記錄、通過材料領料單對某一研發(fā)項目的研發(fā)領用材料進行記錄等。

　　(4)研發(fā)進度記錄制度。例如，可對研發(fā)新材料關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)節(jié)點進行記錄，包括技術(shù)路線、使用的關(guān)鍵設備和材料等;可對新材料是否達到某一關(guān)鍵技術(shù)指標的測試過程進行記錄，包括測試的方法、結(jié)果、結(jié)論等。

　　(5)項目調(diào)整制度。在項目的執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)技術(shù)路線或主要研究內(nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動以及其他可能影響項目順利完成的重大事項，項目責任人可及時向歸口的科研管理部門報告，并按規(guī)定的程序進行項目變更、暫停、終止等。

　　3.研發(fā)項目的結(jié)題

　　研發(fā)項目結(jié)束后，建議項目組形成結(jié)題報告，包括項目進展情況、知識產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進性、關(guān)鍵技術(shù)突破點、失敗原因分析、技術(shù)測試報告等內(nèi)容;建議財務部門形成財務決算報告。

　　4.研發(fā)項目的資料管理

　　建議企業(yè)建立研發(fā)項目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的資料管理職能。每個研發(fā)項目從立項、實施到結(jié)題形成的各類文件、資料等，由相關(guān)部門歸檔管理，從而為享受研發(fā)費用加計扣除政策提供資料支撐。
 

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