根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。然而，由于政策條款復雜、企業(yè)財務(wù)人員理解偏差等原因，中小企業(yè)在申報過程中常陷入誤區(qū)。

　　一、研發(fā)活動界定的常見誤區(qū)與澄清

　　(一)僅將高新領(lǐng)域內(nèi)活動視為研發(fā)

　　部分企業(yè)誤認為只有處于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)的活動才屬于研發(fā)，忽略了其他領(lǐng)域中符合“創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝”的活動同樣可納入研發(fā)范疇。政策明確規(guī)定，研發(fā)活動判斷需結(jié)合技術(shù)進步特征及創(chuàng)造性變化，而非單純依賴領(lǐng)域歸屬。

　　(二)混淆常規(guī)性升級與研發(fā)活動

　　企業(yè)易將產(chǎn)品常規(guī)的升級維護、工藝流程優(yōu)化等常規(guī)性技術(shù)活動等同于研發(fā)活動。實際上，常規(guī)性升級不涉及技術(shù)原理突破或?qū)嵸|(zhì)性改進，不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍。政策要求研發(fā)活動需具備創(chuàng)新性、突破性和不確定性等特征。

　　二、研發(fā)費用歸集的典型偏差與糾正

　　(一)錯誤歸集人員人工費用

　　在人員人工費用歸集上，企業(yè)常將非直接從事研發(fā)活動人員(如行政后勤人員)的費用、未滿足183天工作時長的兼職研發(fā)人員費用計入研發(fā)費用。政策規(guī)定，僅直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可納入加計扣除。

　　(二)模糊直接投入費用邊界

　　企業(yè)對直接投入費用的理解存在偏差，將生產(chǎn)經(jīng)營中的一般性材料消耗、非研發(fā)專用設(shè)備的折舊等計入研發(fā)費用。實際上，直接投入費用需為研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，以及專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

　　(三)資本化與費用化處理不當

　　對于研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)的，企業(yè)若未準確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，可能導致費用資本化與費用化處理錯誤。政策要求，研究階段的支出應費用化計入當期損益;開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

　　三、申報流程與資料管理的風險點及應對

　　(一)忽視輔助賬設(shè)置要求

　　部分企業(yè)未按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)要求設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，或輔助賬內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不真實。政策明確，企業(yè)應準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，未按規(guī)定設(shè)置輔助賬的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

　　(二)申報資料準備不充分

　　企業(yè)在申報時，可能因未提供研發(fā)項目立項計劃書、研發(fā)費用明細臺賬、科技成果轉(zhuǎn)化證明等資料，或資料內(nèi)容與實際情況不符，導致申報失敗。政策要求企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應能證明研發(fā)活動的真實性、費用歸集的準確性。

　　四、規(guī)避策略與管理建議

　　(一)精準界定研發(fā)活動

　　企業(yè)應組織財務(wù)、研發(fā)等部門深入學習政策文件，建立研發(fā)活動判定標準和流程。在項目立項前，對照政策要求進行評估，必要時可聘請專業(yè)機構(gòu)協(xié)助判斷，確保研發(fā)活動界定準確。

　　(二)規(guī)范費用歸集與核算

　　建立健全研發(fā)費用核算體系，明確各部門在費用歸集過程中的職責。設(shè)置專門的研發(fā)費用會計科目，嚴格按照政策規(guī)定的范圍和標準歸集費用。定期對研發(fā)費用進行核查，確保費用歸集的真實性和準確性。

　　(三)強化輔助賬與資料管理

　　按照政策要求，及時、規(guī)范地設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，做到“一項目一賬”。同時，建立完善的資料管理制度，對研發(fā)項目相關(guān)資料進行分類整理、妥善保管，確保申報時資料完整、準確、可追溯。
 

　　科泰集團(http://www.0753rcw.com/)成立16年來，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術(shù)中心認定、省市工業(yè)設(shè)計中心認定、省市重點實驗室認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎、科學技術(shù)獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號，及時獲取最新科技項目資訊!