在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的大背景下，企業(yè)多項(xiàng)目研發(fā)已成常態(tài)，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的重要舉措。對(duì)于開展多項(xiàng)目研發(fā)的企業(yè)，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)目費(fèi)用是合規(guī)享受政策紅利的關(guān)鍵，直接影響企業(yè)稅負(fù)與研發(fā)投入積極性。

　　一、政策依據(jù)奠定核算基礎(chǔ)

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))等政策明確，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，按實(shí)際發(fā)生額100%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按成本200%攤銷。政策要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，尤其是多項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，需按項(xiàng)目分別歸集，這是享受優(yōu)惠的前提。

　　二、費(fèi)用分類與各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)原則

　　(一)人員人工費(fèi)用

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、社保公積金及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)，需按工時(shí)比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)目。企業(yè)應(yīng)建立完善的工時(shí)記錄制度，通過工作日?qǐng)?bào)、項(xiàng)目考勤等方式，明確研發(fā)人員在各項(xiàng)目的工作時(shí)間分配，確保人工費(fèi)用分?jǐn)偤侠怼?/p>

　　(二)直接投入費(fèi)用

　　研發(fā)活動(dòng)消耗的材料燃料、試制相關(guān)費(fèi)用及儀器設(shè)備租賃維護(hù)費(fèi)等，需按項(xiàng)目歸屬核算。材料領(lǐng)用需在領(lǐng)料單注明對(duì)應(yīng)項(xiàng)目;共用設(shè)備的使用費(fèi)用，可按實(shí)際使用時(shí)間或強(qiáng)度分?jǐn)偅_保費(fèi)用與項(xiàng)目直接關(guān)聯(lián)。

　　(三)折舊費(fèi)用與無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)的儀器設(shè)備折舊及軟件、專利等無形資產(chǎn)攤銷，需合理分?jǐn)?。專屬設(shè)備折舊直接歸屬對(duì)應(yīng)項(xiàng)目;共用設(shè)備可采用工作量法、使用時(shí)間法等分?jǐn)?無形資產(chǎn)攤銷則按各項(xiàng)目受益程度確定分配比例。

　　(四)其他相關(guān)費(fèi)用

　　與研發(fā)直接相關(guān)的資料費(fèi)、咨詢費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)等，總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。多項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，需按項(xiàng)目實(shí)際關(guān)聯(lián)度分?jǐn)偅瑫r(shí)分別計(jì)算各項(xiàng)目的費(fèi)用限額，避免超支。

　　三、建立完善的核算體系

　　(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　按國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，按項(xiàng)目設(shè)二級(jí)明細(xì)，再按費(fèi)用類別設(shè)三級(jí)明細(xì)，確保每筆費(fèi)用可對(duì)應(yīng)到具體項(xiàng)目和類別，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算。

　　(二)輔助賬的運(yùn)用

　　按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，詳細(xì)記錄費(fèi)用發(fā)生明細(xì)、憑證號(hào)、時(shí)間等信息，與會(huì)計(jì)賬目相互印證，形成完整核算鏈條，為申報(bào)提供可靠依據(jù)。

　　(三)信息化系統(tǒng)助力

　　引入財(cái)務(wù)管理或研發(fā)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)記錄工時(shí)、材料領(lǐng)用、設(shè)備使用等數(shù)據(jù)，自動(dòng)按規(guī)則分?jǐn)傎M(fèi)用，生成直觀報(bào)表，提高核算效率與準(zhǔn)確性。

　　四、特殊情況處理

　　(一)委托研發(fā)

　　委托外部研發(fā)的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用。委托方與關(guān)聯(lián)受托方需明確費(fèi)用支出明細(xì)，確保費(fèi)用可追溯至對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。

　　(二)合作研發(fā)

　　合作研發(fā)項(xiàng)目，各方按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用分別加計(jì)扣除。合作各方需在合同中明確任務(wù)與費(fèi)用分擔(dān)方式，留存相關(guān)憑證資料。

　　(三)研發(fā)過程中的特殊收入

　　研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品等收入，需從對(duì)應(yīng)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中扣減，不足扣減的，按零計(jì)算該項(xiàng)目可加計(jì)扣除費(fèi)用。
 

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