在當(dāng)今鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策環(huán)境下，研發(fā)加計(jì)扣除政策成為企業(yè)降低稅負(fù)、增加研發(fā)投入的重要途徑。然而，這一政策實(shí)施過(guò)程中隱藏著諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如同暗礁，稍有不慎就可能使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)損失以及聲譽(yù)損害。

　　一、主體與行業(yè)適用風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)企業(yè)自身?xiàng)l件不符

　　研發(fā)加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系有著明確要求。若企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，無(wú)法準(zhǔn)確核算與歸集研發(fā)費(fèi)用，將不得享受該政策。實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)同樣被排除在外。此外，非居民企業(yè)也不適用此項(xiàng)政策。企業(yè)應(yīng)高度重視自身會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，確保研發(fā)費(fèi)用核算精準(zhǔn)、歸集規(guī)范，充分理解并遵守相關(guān)政策法規(guī)，為享受政策紅利奠定基礎(chǔ)。

　　(二)所屬行業(yè)受限

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，均被列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的負(fù)面清單。企業(yè)需通過(guò)精確計(jì)算負(fù)面清單行業(yè)收入占比來(lái)判斷自身是否適用政策。計(jì)算公式為：負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比=負(fù)面清單行業(yè)收入總額/(收入總額-不征稅收入-投資收益)。若該比例超過(guò)50%，企業(yè)便屬于不適用政策的行業(yè)范疇。企業(yè)務(wù)必審慎進(jìn)行業(yè)務(wù)歸類，嚴(yán)格確保自身符合政策規(guī)定。

　　二、研發(fā)活動(dòng)界定風(fēng)險(xiǎn)

　　研發(fā)活動(dòng)的核心特征在于其創(chuàng)新性與突破性，是企業(yè)為獲取新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而開(kāi)展的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。直接利用或簡(jiǎn)單改變現(xiàn)有技術(shù)的活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng)范疇，相應(yīng)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)若難以自行準(zhǔn)確判斷研發(fā)活動(dòng)性質(zhì)，可及時(shí)提請(qǐng)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。同時(shí)，企業(yè)需明確知曉，產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)、對(duì)現(xiàn)有科研成果的直接應(yīng)用、商品化后的技術(shù)支持、對(duì)現(xiàn)存事物的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)研、效率調(diào)查或管理研究、工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)的常規(guī)質(zhì)控與維修維護(hù)以及社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文研究等活動(dòng)，均不屬于研發(fā)活動(dòng)，切不可將相關(guān)費(fèi)用混入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　三、研發(fā)費(fèi)用列支范圍風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)前，研發(fā)費(fèi)用存在會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除稅收三個(gè)不同口徑，且三者在細(xì)節(jié)方面存在一定差異。例如，房屋建筑物的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)在會(huì)計(jì)核算和高新認(rèn)定中屬于可列支范圍，但在稅收加計(jì)扣除時(shí)不可扣除;高新認(rèn)定對(duì)科技人員有累計(jì)工作183天的限制條件，而會(huì)計(jì)核算和加計(jì)扣除對(duì)此無(wú)要求;高新認(rèn)定對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額限制比例為20%，加計(jì)扣除則為10%。企業(yè)在適用加計(jì)扣除政策時(shí)，必須清晰掌握三者的聯(lián)系與區(qū)別，避免因混淆口徑而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策以正列舉方式明確了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，包括人員人工、直接投入、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用等，政策未列舉的費(fèi)用一律不得加計(jì)扣除。企業(yè)尤其要注意各項(xiàng)明細(xì)中是否包含“等”字，嚴(yán)禁擅自擴(kuò)大扣除范圍。

　　四、留存?zhèn)洳橐L(fēng)險(xiǎn)

　　研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)行備查制，企業(yè)需妥善留存一系列資料長(zhǎng)達(dá)10年，包括研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、立項(xiàng)文件、研發(fā)人員名單、相關(guān)合同、人員及設(shè)備儀器等資產(chǎn)分配說(shuō)明、研發(fā)費(fèi)用輔助賬及匯總表。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門(mén)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用，并建立規(guī)范的輔助賬。若涉及委托或合作研發(fā)，必須及時(shí)到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行合同備案。盡管申報(bào)流程有所簡(jiǎn)化，但企業(yè)若不嚴(yán)格按照政策要求操作，未準(zhǔn)備詳盡的研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程資料，未準(zhǔn)確核算賬簿并建立專門(mén)賬目，未強(qiáng)化內(nèi)控合規(guī)管理，一旦面臨稅務(wù)檢查，將可能承擔(dān)嚴(yán)重后果。

　　五、費(fèi)用混淆風(fēng)險(xiǎn)

　　實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，人員、設(shè)備等資源同時(shí)用于研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況較為常見(jiàn)。對(duì)此，政策明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用必須分別核算，若劃分不清則不得加計(jì)扣除。為有效應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可設(shè)立專門(mén)的研發(fā)部門(mén)，建立完善的研發(fā)人員工時(shí)記錄、設(shè)備使用臺(tái)賬等，采用合理的方法，如工時(shí)占比法，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?，確保研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性與獨(dú)立性。
 

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