研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)后的加計(jì)扣除，是國(guó)家為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新推出的重要稅收優(yōu)惠政策。但在實(shí)際操作中，企業(yè)常因?qū)φ呒?xì)節(jié)理解不深，忽視關(guān)鍵規(guī)則，導(dǎo)致要么未充分享受優(yōu)惠、要么因操作不合規(guī)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、明確無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)點(diǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除的起始時(shí)間，并非“研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題”或“專(zhuān)利授權(quán)”，而是以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為法定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這一規(guī)則的細(xì)節(jié)把控直接影響扣除期間的準(zhǔn)確性，需重點(diǎn)關(guān)注三方面：

　　1.形成時(shí)點(diǎn)的核心判定標(biāo)準(zhǔn)

　　需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)方案已完整實(shí)現(xiàn)，能夠按預(yù)定用途開(kāi)展生產(chǎn)或服務(wù)(如軟件可正常運(yùn)行、技術(shù)可轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品);二是無(wú)需再發(fā)生大額后續(xù)支出即可穩(wěn)定使用(如無(wú)需持續(xù)投入研發(fā)調(diào)試費(fèi)用)。若研發(fā)項(xiàng)目雖已結(jié)題，但技術(shù)仍需優(yōu)化、未進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用階段，相關(guān)支出需繼續(xù)歸集為“研發(fā)支出- 費(fèi)用化支出”，按月結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”，不得提前轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　2.證明材料的具體要求

　　企業(yè)需留存兩類(lèi)關(guān)鍵資料備查：一是“技術(shù)驗(yàn)收文件”，包括研發(fā)團(tuán)隊(duì)與技術(shù)專(zhuān)家共同出具的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(需明確驗(yàn)收結(jié)論為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”)、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的功能測(cè)試報(bào)告(如軟件的兼容性測(cè)試、硬件的性能測(cè)試);二是“實(shí)際應(yīng)用記錄”，如無(wú)形資產(chǎn)投入生產(chǎn)的領(lǐng)料單、服務(wù)客戶的合同臺(tái)賬、內(nèi)部使用的審批流程單等，證明無(wú)形資產(chǎn)已實(shí)際發(fā)揮作用。

　　二、界定加計(jì)扣除基數(shù)范圍

　　企業(yè)常誤將“無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值”全額作為加計(jì)扣除基數(shù)，實(shí)則政策對(duì)基數(shù)范圍有嚴(yán)格限定，僅“開(kāi)發(fā)階段與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資本化支出”可納入，需從“可計(jì)入范圍”“不可計(jì)入范圍”“基數(shù)調(diào)整規(guī)則”三方面細(xì)化：

　　1.可計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)的支出類(lèi)型

　　需同時(shí)滿足“開(kāi)發(fā)階段發(fā)生”“與研發(fā)直接相關(guān)”“有合法憑證”三個(gè)條件，具體包括：

　　- 材料費(fèi)用：研發(fā)過(guò)程中消耗的原材料、輔助材料，需提供采購(gòu)發(fā)票、領(lǐng)料單(注明“研發(fā)項(xiàng)目使用”);

　　- 人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，需提供工資表(標(biāo)注“研發(fā)崗位”)、社保繳納記錄;

　　- 設(shè)備折舊：專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)用，需提供設(shè)備購(gòu)置發(fā)票(注明“研發(fā)專(zhuān)用”)、折舊計(jì)算表(按稅法規(guī)定年限計(jì)提);

　　- 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：研發(fā)過(guò)程中使用的外購(gòu)軟件、專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，需提供無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同、攤銷(xiāo)臺(tái)賬;

　　- 委托研發(fā)費(fèi)用：委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入基數(shù)，需提供委托研發(fā)合同、付款憑證、受托方開(kāi)具的研發(fā)服務(wù)發(fā)票。

　　2.不可計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)的支出類(lèi)型

　　以下支出即使計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，也不得作為加計(jì)扣除基數(shù)：

　　- 研究階段支出：研發(fā)項(xiàng)目前期“探索性研究”(如技術(shù)可行性分析、文獻(xiàn)調(diào)研)發(fā)生的費(fèi)用，已按“費(fèi)用化”結(jié)轉(zhuǎn)的，不得追溯轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本;

　　- 非研發(fā)相關(guān)支出：無(wú)形資產(chǎn)形成過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行政管理人員工資等與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出;

　　- 無(wú)合法憑證支出：未取得增值稅發(fā)票、內(nèi)部憑證不完整(如無(wú)領(lǐng)料單、工資表無(wú)簽字)的支出;

　　- 罰款與滯納金：因研發(fā)活動(dòng)違規(guī)產(chǎn)生的罰款、稅收滯納金等，不得計(jì)入基數(shù)。

　　3.基數(shù)的后續(xù)調(diào)整規(guī)則

　　無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)期間，若發(fā)生以下情況，需同步調(diào)整加計(jì)扣除基數(shù)：

　　- 減值處理：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，減值部分不得計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)(因減值損失未實(shí)際發(fā)生，稅法不認(rèn)可);

　　- 攤銷(xiāo)方法變更：會(huì)計(jì)上變更攤銷(xiāo)方法(如從直線法改為工作量法)，需按稅法規(guī)定的“直線法”重新計(jì)算可扣除的攤銷(xiāo)額，基數(shù)按稅法口徑調(diào)整;

　　- 處置或報(bào)廢：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢時(shí)，已享受的加計(jì)扣除無(wú)需追溯沖回，但需留存處置合同、報(bào)廢審批單等資料，證明處置行為的真實(shí)性。
 

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