研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠政策。然而，在實(shí)際執(zhí)行中，約90%的企業(yè)容易忽略一些核心要點(diǎn)，導(dǎo)致無(wú)法充分享受政策紅利。

　　一、適用范圍

　　1.行業(yè)限制：并非所有行業(yè)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)被明確排除在外。企業(yè)首先要判斷自身所屬行業(yè)是否在可享受范圍內(nèi)。

　　2.企業(yè)類型：政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)不符合條件。

　　二、研發(fā)活動(dòng)界定

　　1.符合條件的研發(fā)活動(dòng)：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。像企業(yè)開(kāi)發(fā)全新的軟件產(chǎn)品，從需求分析到程序編寫(xiě)，整個(gè)過(guò)程屬于典型的研發(fā)活動(dòng)。

　　2.不適用的活動(dòng)：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品等進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)查研究、常規(guī)的質(zhì)量控制等活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策。比如企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品外觀進(jìn)行簡(jiǎn)單修改，這不屬于研發(fā)活動(dòng)范疇。

　　三、研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確界定

　　1.人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可計(jì)入。但企業(yè)容易忽略外聘人員勞務(wù)費(fèi)用需有合法憑證，且要與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)。

　　2.直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等費(fèi)用，以及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備運(yùn)行維護(hù)等費(fèi)用可加計(jì)扣除。企業(yè)需注意準(zhǔn)確區(qū)分用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用部分的費(fèi)用。例如，企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備既用于研發(fā)又用于日常生產(chǎn)，要合理分?jǐn)傇撛O(shè)備的折舊等費(fèi)用。

　　3.折舊費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，以及用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用可計(jì)入。企業(yè)常忽略對(duì)研發(fā)與非研發(fā)共用資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)的合理分配。

　　4.其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等可加計(jì)扣除，但此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在核算時(shí)，容易超限額計(jì)算這部分費(fèi)用。

　　四、核算要求

　　1.設(shè)置輔助賬：企業(yè)應(yīng)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，要按不同項(xiàng)目分別歸集。許多企業(yè)未建立規(guī)范輔助賬，導(dǎo)致費(fèi)用歸集混亂。

　　2.費(fèi)用分開(kāi)核算：企業(yè)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。比如企業(yè)水電費(fèi)若未區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)使用量，就無(wú)法準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用中的動(dòng)力費(fèi)用。

　　五、委托研發(fā)的特殊規(guī)定

　　1.委托境內(nèi)研發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。部分企業(yè)未按80%比例計(jì)算，或在關(guān)聯(lián)委托研發(fā)中未獲取明細(xì)情況。

　　2.委托境外研發(fā)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)容易忽略對(duì)境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額的計(jì)算。
 

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