研發(fā)費用加計扣除是國家支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策，可有效降低企業(yè)稅負(fù)、釋放研發(fā)投入空間。但小微企業(yè)因財務(wù)核算能力較弱、政策理解不深，常出現(xiàn)申報資格不符、費用歸集錯誤等問題，導(dǎo)致無法享受優(yōu)惠或面臨稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、明確政策適用范圍，避免“資格錯配”

　　1.企業(yè)類型界定

　　需符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)(按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額分行業(yè)判定)，且不屬于“負(fù)面清單”行業(yè)(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè))，負(fù)面清單行業(yè)無論是否為小微企業(yè)，均不可享受研發(fā)費用加計扣除。

　　2.研發(fā)活動范圍限定

　　僅“符合條件的研發(fā)活動”可享受優(yōu)惠，需同時滿足“創(chuàng)新性(對技術(shù)、工藝、產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn))、系統(tǒng)性(有明確研發(fā)目標(biāo)、計劃和過程)、成果導(dǎo)向(形成專利、軟件著作權(quán)等成果或階段性進(jìn)展)”;常規(guī)產(chǎn)品升級、商品化后技術(shù)支持、市場調(diào)研等非研發(fā)活動，其費用不得歸集扣除。

　　二、規(guī)范研發(fā)費用歸集，杜絕“口徑混淆”

　　1.明確可歸集費用范圍

　　需按《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定歸集，核心范圍包括：

　　-人員人工費用(研發(fā)人員工資薪金、五險一金、福利費等，需與非研發(fā)人員費用區(qū)分);

　　-直接投入費用(研發(fā)用原材料、燃料、動力，以及研發(fā)設(shè)備租賃費等);

　　-折舊與攤銷費用(研發(fā)專用設(shè)備折舊、研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷);

　　-其他相關(guān)費用(與研發(fā)活動直接相關(guān)的差旅費、會議費、知識產(chǎn)權(quán)申請費等，總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%)。

　　2.嚴(yán)格區(qū)分“研發(fā)與生產(chǎn)費用”

　　需單獨設(shè)置“研發(fā)費用輔助賬”，對同時用于研發(fā)和生產(chǎn)的設(shè)備、人員、場地，需按實際工時或使用比例分?jǐn)傎M用，不得將生產(chǎn)性支出計入研發(fā)費用;例如，生產(chǎn)車間共用設(shè)備的折舊，需按研發(fā)使用工時占比拆分，僅拆分部分可加計扣除。

　　3.排除不可歸集項目

　　以下費用不得納入加計扣除范圍：非研發(fā)人員薪酬、研發(fā)成果驗收后的后續(xù)維護(hù)費用、與研發(fā)無關(guān)的行政辦公支出、未取得合法憑證的費用(如無發(fā)票的原材料采購)，需在歸集時逐一剔除。

　　三、留存?zhèn)洳椴牧贤暾婪?ldquo;核查風(fēng)險”

　　1.必留材料清單

　　需留存與研發(fā)活動相關(guān)的材料，包括：研發(fā)項目立項文件(含項目名稱、目標(biāo)、技術(shù)路線、參與人員等)、研發(fā)費用輔助賬及匯總表、研發(fā)費用支出憑證(發(fā)票、付款單、合同等)、研發(fā)人員名單及工時記錄、研發(fā)成果證明材料(如專利證書、軟件著作權(quán)登記證、研發(fā)項目結(jié)題報告等)。

　　2.材料規(guī)范要求

　　所有留存材料需真實有效，復(fù)印件需加蓋企業(yè)公章，關(guān)鍵信息(如項目立項時間、費用金額、人員姓名)需與申報表一致;例如，研發(fā)人員工時記錄需有本人簽字確認(rèn)，設(shè)備租賃合同需明確租賃用途為研發(fā)。
 

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