一、政策核心基礎(chǔ)

　　1.扣除比例與適用主體：自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)、住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等禁止行業(yè)外，全部居民企業(yè)(含中小企業(yè))均適用100%加計(jì)扣除比例。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于10年(或合同約定使用年限)。

　　2.政策適用前提：需滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用;研發(fā)活動(dòng)需符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))界定的“系統(tǒng)性、探索性、創(chuàng)新性”要求，排除常規(guī)性技術(shù)升級(jí)、成果直接應(yīng)用、商品化后技術(shù)支持等非研發(fā)活動(dòng)。

　　3.政策時(shí)效與銜接：現(xiàn)行100%加計(jì)扣除比例為長(zhǎng)期有效政策，中小企業(yè)無(wú)需擔(dān)憂(yōu)短期政策變動(dòng);此前享受過(guò)75%扣除比例的企業(yè)，可直接按新比例申報(bào)，無(wú)需額外備案。

　　二、申報(bào)核心條件

　　1.主體資格合規(guī)：在境內(nèi)依法注冊(cè)成立，具備獨(dú)立法人資格(分支機(jī)構(gòu)需由總公司統(tǒng)一申報(bào));財(cái)務(wù)管理制度健全，能通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿、憑證清晰區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不混淆核算。

　　2.研發(fā)活動(dòng)合規(guī)：研發(fā)項(xiàng)目需有明確的技術(shù)目標(biāo)、研發(fā)方案及進(jìn)度計(jì)劃，需提供項(xiàng)目立項(xiàng)文件(含企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)決議、研發(fā)任務(wù)書(shū)等)，證明活動(dòng)的創(chuàng)新性與探索性。

　　3.費(fèi)用歸集合規(guī)：需按政策規(guī)定設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬(或?qū)Ｙ~)，對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用，不得將非研發(fā)費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除范圍，也不得遺漏符合條件的研發(fā)支出。

　　三、可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍

　　1.人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金;外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用(含勞務(wù)派遣形式支付的費(fèi)用，需提供勞務(wù)合同、付款憑證);研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出(按實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額計(jì)算)。

　　2.直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);研發(fā)用儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的研發(fā)用儀器設(shè)備租賃費(fèi)(需明確租賃用途為研發(fā))。

　　3.折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)(若儀器設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，需按實(shí)際工時(shí)占比分配);用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用(無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，需合理分配)。

　　4.其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi);職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　四、中小企業(yè)實(shí)操注意事項(xiàng)

　　1.費(fèi)用歸集技巧：中小企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目較少、人員分工相對(duì)靈活，可采用“按項(xiàng)目定人員、按人員定費(fèi)用”的歸集方式，簡(jiǎn)化分配流程;對(duì)小額共用費(fèi)用，若難以精準(zhǔn)分配，可按合理比例估算，但需留存估算依據(jù)。

　　2.委托研發(fā)處理：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的，需提供委托研發(fā)合同，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù);委托境外研發(fā)的，需簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同并到科技部門(mén)備案，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)，且不得超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的三分之二，需提供境外研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明。

　　3.常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：①杜絕虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目、虛增研發(fā)費(fèi)用，確保申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄、憑證一致;②避免將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(如生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)、常規(guī)辦公費(fèi)用);③研發(fā)形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用需從研發(fā)費(fèi)用中剔除;④不遺漏“其他相關(guān)費(fèi)用”的10%比例限制，超限額部分不得加計(jì)扣除。
 

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