研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策，合理享受該政策能有效降低企業(yè)稅負(fù)，但政策適用范圍、費(fèi)用歸集、資料留存等環(huán)節(jié)的不規(guī)范，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策核心細(xì)則

　　1.享受主體與適用范圍

　　享受主體為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等七類行業(yè)企業(yè)除外。適用活動需是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而開展的系統(tǒng)性活動，常規(guī)性升級、科研成果直接應(yīng)用等七類活動不納入范圍。

　　2.優(yōu)惠比例與扣除規(guī)則

　　自2023年1月1日起，政策作為制度性安排長期實(shí)施。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。委托外部研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)，委托境外研發(fā)費(fèi)用需滿足不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用三分之二的限額要求。

　　3.可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍

　　包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等六大類，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)需嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，劃分不清的不得享受加計(jì)扣除。

　　4.申報(bào)方式與時(shí)點(diǎn)

　　企業(yè)自行判別、申報(bào)享受優(yōu)惠，無需事前審批。申報(bào)時(shí)點(diǎn)包括第二、三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，以及年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，預(yù)繳時(shí)可選擇享受當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　二、留存?zhèn)洳橘Y料核心要求

　　1.研發(fā)項(xiàng)目基礎(chǔ)資料

　　需留存研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目計(jì)劃書，明確研發(fā)目標(biāo)與技術(shù)路線。委托、合作研發(fā)項(xiàng)目需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的技術(shù)合同，委托境外研發(fā)的由委托方完成登記。

　　2.費(fèi)用歸集與核算資料

　　包括研發(fā)費(fèi)用輔助賬及匯總表，按不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用。留存人員人工費(fèi)用的工資薪金發(fā)放記錄、社保繳納憑證，直接投入費(fèi)用的采購發(fā)票、領(lǐng)用記錄，折舊費(fèi)用與無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)計(jì)算依據(jù)。

　　3.佐證與合規(guī)資料

　　留存研發(fā)活動過程性資料，如實(shí)驗(yàn)記錄、測試報(bào)告、成果驗(yàn)收文件等。財(cái)務(wù)與稅務(wù)資料需包含企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度納稅申報(bào)表，以及研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)憑證、審計(jì)報(bào)告。委托研發(fā)項(xiàng)目需留存受托方提供的費(fèi)用支出明細(xì)(關(guān)聯(lián)關(guān)系情形下)。

　　三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避關(guān)鍵要點(diǎn)

　　企業(yè)需確保研發(fā)活動與費(fèi)用歸集的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，杜絕虛增研發(fā)費(fèi)用、擴(kuò)大歸集范圍等違規(guī)行為。嚴(yán)格按政策界定研發(fā)活動邊界，避免將非研發(fā)活動費(fèi)用納入加計(jì)扣除。留存?zhèn)洳橘Y料需完整、規(guī)范，保存期限符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，確保稅務(wù)核查時(shí)可有效佐證優(yōu)惠享受的合規(guī)性。多業(yè)經(jīng)營企業(yè)需準(zhǔn)確判定主營業(yè)務(wù)屬性，按對應(yīng)比例享受優(yōu)惠，避免行業(yè)歸屬錯誤引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
 

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