一、政策概述

100%加計(jì)扣除政策是指自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

該政策是國(guó)家為進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質(zhì)量效益和競(jìng)爭(zhēng)力而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

該政策是在原有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)制造業(yè)企業(yè)提高了加計(jì)扣除比例，從原來的50%或75%提高到100%，從而增加了企業(yè)的稅收節(jié)省額，降低了企業(yè)的研發(fā)成本，增強(qiáng)了企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。

二、政策解讀

（一）適用100%加計(jì)扣除的企業(yè)

適用100%加計(jì)扣除政策的企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

（二）適用100%加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用

適用100%加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用與原有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相同，具體包括以下內(nèi)容：

• 研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
• 研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等特殊性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目所需的專項(xiàng)支出以及其他相關(guān)費(fèi)用等。

（三）適用100%加計(jì)扣除的申報(bào)方式和時(shí)間

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

企業(yè)在每個(gè)納稅年度結(jié)束后五個(gè)月內(nèi)，將《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除匯總表》及其附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)在每個(gè)納稅年度結(jié)束后五個(gè)月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)所得稅時(shí)，將匯總表中的加計(jì)扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策”。

為方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，自2021年起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

三、政策效果

100%加計(jì)扣除政策的實(shí)施，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，無疑是一大利好。該政策可以有效降低制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)成本，增加制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流，提高制造業(yè)企業(yè)的盈利能力，激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質(zhì)量效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)2021年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為1000萬(wàn)元，其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的為800萬(wàn)元，形成無形資產(chǎn)的為200萬(wàn)元。按照原來的75%加計(jì)扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為281.25萬(wàn)元。按照新的100%加計(jì)扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形

• 資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為375萬(wàn)元。相比原來的政策，該企業(yè)可以多節(jié)省93.75萬(wàn)元的所得稅，相當(dāng)于研發(fā)費(fèi)用的9.375%。這對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，是一個(gè)非?？捎^的優(yōu)惠幅度，可以有效提高企業(yè)的研發(fā)投入回報(bào)率，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。

以上就是我對(duì)100%加計(jì)扣除政策的申報(bào)條件和核算方法的知識(shí)文章，希望對(duì)您有所幫助。

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