摘要

企業(yè)加計(jì)扣除是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在實(shí)際發(fā)生的某些費(fèi)用支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)為了鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、技術(shù)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除政策的相關(guān)規(guī)定、適用范圍、操作流程、注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行分析，幫助納稅人了解和掌握這項(xiàng)政策的基本內(nèi)容和實(shí)施要求，并對(duì)一些常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行解答。

關(guān)鍵詞

企業(yè)加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠；研發(fā)費(fèi)用；人才培養(yǎng)

正文

一、什么是企業(yè)加計(jì)扣除？

企業(yè)加計(jì)扣除是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在實(shí)際發(fā)生的某些費(fèi)用支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)為了鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、技術(shù)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。

目前，我國(guó)實(shí)施的企業(yè)加計(jì)扣除政策主要包括以下幾種：

• 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%（制造業(yè)企業(yè)為100%）加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%（制造業(yè)企業(yè)為200%）攤銷(xiāo)。

• 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除。指企業(yè)按照規(guī)定將職工教育經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)期損益核算，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，在職工教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額中超過(guò)職工工資總額8%部分，在不超過(guò)職工工資總額14%部分內(nèi)按照60%比例加計(jì)扣除。

• 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除。指高新技術(shù)企業(yè)為培養(yǎng)高新技術(shù)人才而支付給高校或科研院所等單位或個(gè)人的培養(yǎng)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，在不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10%部分內(nèi)按照150%比例加計(jì)扣除。

• 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除。指小微企業(yè)向符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，在不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10%部分內(nèi)按照70%比例加計(jì)扣除。

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除。指企業(yè)按照規(guī)定繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除后，按照6%比例加計(jì)扣除。

二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除政策？

根據(jù)不同的加計(jì)扣除政策，享受條件和范圍也有所不同，具體如下：

• 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。適用于在中國(guó)境內(nèi)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)。其中，居民企業(yè)指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)或者雖然在中國(guó)境外注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，在中國(guó)境外注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所的企業(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為了獲取新的科學(xué)知識(shí)或者運(yùn)用現(xiàn)有科學(xué)知識(shí)，通過(guò)系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的項(xiàng)目活動(dòng)而進(jìn)行的原始性或者應(yīng)用性研究以及為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的系統(tǒng)分析、試驗(yàn)、驗(yàn)證等活動(dòng)。

• 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除。適用于在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為提高職工素質(zhì)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而支出的培訓(xùn)費(fèi)、教材費(fèi)、考試費(fèi)等與職工教育直接相關(guān)的經(jīng)費(fèi)。

• 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除。適用于取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定并在有效期內(nèi)的居民企業(yè)。高新技術(shù)人才是指具有高等院?；蛘呖蒲性核葐挝活C發(fā)的本科及以上學(xué)歷證書(shū)或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)證書(shū)，并從事與高新技術(shù)相關(guān)的科技活動(dòng)或者管理工作的人員。

• 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除。適用于符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并取得小微企業(yè)認(rèn)定證明的居民企業(yè)。小微企業(yè)是指從事工業(yè)、建筑、零售、餐飲等行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元；或者從事批發(fā)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)郵政、住宿、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)等行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；或者從事其他行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)500萬(wàn)元。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指符合《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)投機(jī)構(gòu)健康發(fā)展若干意見(jiàn)》（財(cái)金〔2015〕101號(hào)）規(guī)定條件

  的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除。適用于在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，不包括個(gè)人繳納部分。

• 核算加計(jì)扣除金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的符合條件的費(fèi)用支出，按照規(guī)定的加計(jì)扣除比例，計(jì)算加計(jì)扣除金額。具體的計(jì)算公式如下：

  加計(jì)扣除金額=實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出數(shù)額×加計(jì)扣除比例

  其中，加計(jì)扣除比例根據(jù)不同的政策而有所不同，具體如下：

  • 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%（制造業(yè)企業(yè)為100%）；
  • 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除比例為60%；
  • 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為150%；
  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除比例為70%；
  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除比例為6%。

• 填報(bào)申報(bào)表。企業(yè)在申報(bào)預(yù)繳或匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》中填報(bào)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額，并在相關(guān)附表中填報(bào)具體的費(fèi)用支出情況。具體的填報(bào)要求如下：

  • 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”和“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”；在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中填報(bào)具體的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出情況。

  • 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)“職工教育經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除”；在《職工教育經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》（A107013）中填報(bào)具體的職工教育經(jīng)費(fèi)支出情況。

  • 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)“高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用”和“高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除”；在《高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用支出明細(xì)表》（A107014）中填報(bào)具體的高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用支出情況。

  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)“小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用”和“小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除”；在《小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用支出明細(xì)表》（A107015）中填報(bào)具體的小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用支出情況。

  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)“企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除”；在《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出明細(xì)表》（A107016）中填報(bào)具體的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出情況。

• 留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的加計(jì)扣除政策，留存相關(guān)的備查資料，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。具體的備查資料要求如下：

  • 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。應(yīng)留存研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況記錄、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收文件、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化文件、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)合同及發(fā)票等證明材料，以及研究開(kāi)發(fā)支出輔助賬等。

  • 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除。應(yīng)留存職工教育經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬、職工教育經(jīng)費(fèi)支出匯總賬、職工教育經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)合同及發(fā)票等證明材料，以及職工教育經(jīng)費(fèi)支出與職工教育活動(dòng)直接相關(guān)性的證明材料等。

  • 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除。應(yīng)留存高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)、高新技術(shù)人才培養(yǎng)合同及發(fā)票等證明材料，以及高新技術(shù)人才培養(yǎng)與高新技術(shù)相關(guān)科技活動(dòng)或者管理工作直接相關(guān)性的證明材料等。

  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)刣除。應(yīng)留存小微企業(yè)認(rèn)定證明、創(chuàng)業(yè)投資合同及發(fā)票等證

• 三、如何享受加計(jì)扣除政策？

  享受加計(jì)扣除政策的操作流程主要包括以下幾個(gè)步驟 ：
   

• 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除。應(yīng)留存企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納明細(xì)賬、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納匯總賬、企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納相關(guān)憑證及發(fā)票等證明材料等。

• 四、加計(jì)扣除政策有哪些注意事項(xiàng)？

  在享受加計(jì)扣除政策的過(guò)程中，納稅人應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

• 加計(jì)扣除金額的確定。加計(jì)扣除金額應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的符合條件的費(fèi)用支出數(shù)額進(jìn)行核算，不得虛增或者虛減。如果發(fā)生了重復(fù)扣除或者重復(fù)享受優(yōu)惠的情況，應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

• 加計(jì)扣除政策的選擇。如果同一項(xiàng)費(fèi)用支出同時(shí)符合多項(xiàng)加計(jì)扣除政策的條件，納稅人可以自主選擇適用其中一項(xiàng)政策，不得重復(fù)享受。一經(jīng)選擇，當(dāng)年度不得變更。

• 加計(jì)扣除政策的執(zhí)行時(shí)間。不同的加計(jì)扣除政策有不同的執(zhí)行時(shí)間，具體如下：

  • 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。自2008年1月1日起執(zhí)行；
  • 職工教育經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除。自2011年1月1日起執(zhí)行；
  • 高新技術(shù)人才培養(yǎng)費(fèi)用加計(jì)扣除。自2016年1月1日起執(zhí)行；
  • 小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資費(fèi)用加計(jì)扣除。自2017年1月1日起執(zhí)行；
  • 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除。自2019年1月1日起執(zhí)行。

• 結(jié)語(yǔ)

  企業(yè)加計(jì)扣除是一項(xiàng)為了鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、技術(shù)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面的支出，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過(guò)對(duì)該政策的相關(guān)規(guī)定、適用范圍、操作流程、注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行分析，幫助納稅人了解和掌握這項(xiàng)政策的基本內(nèi)容和實(shí)施要求，并對(duì)一些常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行解答。希望本文能夠?yàn)榧{稅人在享受加計(jì)扣除政策時(shí)提供一些參考和幫助。

   

  
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