一、委托研發(fā)的定義和范圍

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，委托研發(fā)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動，并將這些活動全部或部分交由外部機(jī)構(gòu)或個人完成的行為。

　　委托研發(fā)可以分為境內(nèi)委托和境外委托兩種情形。境內(nèi)委托是指企業(yè)將研發(fā)活動交由境內(nèi)其他企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、高等院校、科研機(jī)構(gòu)或個人完成;境外委托是指企業(yè)將研發(fā)活動交由境外其他企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、高等院校、科研機(jī)構(gòu)或個人完成。

　　二、委托研發(fā)費(fèi)用的核算和認(rèn)定

　　1.委托研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為完成委托研發(fā)活動而向受托方支付的費(fèi)用，包括受托方直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金等人員人工費(fèi)用，以及受托方為完成委托項(xiàng)目而實(shí)際支出的直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等。

　　2.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對委托研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的委托研發(fā)費(fèi)用按項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)委托研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同委托項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的委托研發(fā)費(fèi)用。

　　三、委托研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例和限額

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

　　委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　四、委托研發(fā)費(fèi)用加計扣除的申報和管理

　　企業(yè)享受委托研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，應(yīng)在申報企業(yè)所得稅時，填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表八《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除明細(xì)表》，并在主表第十一欄“減：允許列支的其他扣除”中填報可加計扣除的委托研發(fā)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否符合享受政策條件，并按規(guī)定保存相關(guān)資料和憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。這些資料和憑證包括：

　　1.委托研發(fā)合同或協(xié)議;

　　2.委托研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、進(jìn)度報告、驗(yàn)收文件等;

　　3.委托研發(fā)費(fèi)用的支付憑證、收據(jù)等;

　　4.委托境外研發(fā)的情況下，還應(yīng)提供境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)和證明材料。
 

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