研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策，自2023年1月1日起，符合條件的企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除(形成無(wú)形資產(chǎn)的按200%攤銷(xiāo))的制度性優(yōu)惠。但實(shí)踐中，部分企業(yè)因?qū)φ哌吔缋斫獠磺?，將不適用場(chǎng)景納入申報(bào)范圍，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)類(lèi)型

　　(一)常規(guī)性、非創(chuàng)新性活動(dòng)

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)，未實(shí)現(xiàn)技術(shù)或工藝的實(shí)質(zhì)性突破;

　　2.對(duì)已公開(kāi)科研成果的直接應(yīng)用，包括直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品或知識(shí)等;

　　3.現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變，無(wú)創(chuàng)新性改進(jìn);

　　4.商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)，如售后維修、技術(shù)咨詢等后續(xù)服務(wù)。

　　(二)非技術(shù)性研究與流程性活動(dòng)

　　1.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，側(cè)重商業(yè)決策而非技術(shù)研發(fā);

　　2.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)的常規(guī)質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);

　　3.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究，不涉及自然科學(xué)與技術(shù)領(lǐng)域的創(chuàng)新。

　　二、不適用加計(jì)扣除的行業(yè)范圍

　　依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(GB/T4754-2017)，以下行業(yè)企業(yè)無(wú)論是否開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，均不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠：

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　6.娛樂(lè)業(yè);

　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　三、不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用與主體邊界

　　(一)費(fèi)用歸集排除情形

　　1.與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用：未直接服務(wù)于研發(fā)目標(biāo)的支出，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料費(fèi)用、非研發(fā)人員薪酬等;

　　2.劃分不清的費(fèi)用：研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，無(wú)法準(zhǔn)確歸集的部分;

　　3.超比例委托研發(fā)費(fèi)用：委托境外研發(fā)費(fèi)用超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分;

　　4.其他相關(guān)費(fèi)用超標(biāo)部分：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用(如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等)，總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的部分。

　　(二)主體資格排除情形

　　1.會(huì)計(jì)核算不健全或未實(shí)行查賬征收的企業(yè);

　　2.非居民企業(yè);

　　3.未按規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，或未按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用的企業(yè);

　　4.委托、合作研發(fā)項(xiàng)目未按規(guī)定在科技行政主管部門(mén)完成合同登記的企業(yè)。

　　四、政策適用核心判定原則

　　1.創(chuàng)新性原則：研發(fā)活動(dòng)需圍繞“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)”“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)”“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)或工藝”展開(kāi)，無(wú)創(chuàng)新屬性的活動(dòng)一律排除;

　　2.相關(guān)性原則：費(fèi)用支出需與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，且能準(zhǔn)確歸集到具體研發(fā)項(xiàng)目;

　　3.合規(guī)性原則：企業(yè)需滿足行業(yè)范圍、會(huì)計(jì)核算、合同登記等合規(guī)要求，否則喪失優(yōu)惠資格。
 

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